【正文】 程序 類別 項目 針對性審計程序 非針對性審計 程序 調(diào)整事項 訴訟案件結(jié)案 向被審單位律師或法律顧問詢問有關訴訟和索賠情況 建立的確保期后事項的程序； 、董事會會議紀要，或詢問有關情況； 期財務報表； 期后事項情況； 資產(chǎn)減值 已在相關循環(huán)關注 進一步確定了購入資產(chǎn)成本或出售資產(chǎn)收入 已在相關循環(huán)關注 發(fā)現(xiàn)舞弊或差錯 已在相關循環(huán)關注 非調(diào)整事項 重大訟訴、仲裁、承諾 向被審單位律師或法律顧問 詢問有關訴訟和索賠情況 資產(chǎn)價格 、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化 因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失 發(fā)行股票、債券、巨額舉債 資本公積轉(zhuǎn)增股本 巨額虧損 企業(yè)合并或處置子公司 三、期后事項的審計 ? 期后事項對審計報告的影響 ?①對已發(fā)現(xiàn)的對會計報表產(chǎn)生重大影響的期后事項，應當根據(jù)其類型分別處理： ?A 對能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項，提請被審計單位調(diào)整會計報表； ?B 對雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項，提請被審計單位在會計報表有關附注中適當披露。 三、期后事項的審計 ? 期后事項對審計報告的影響 ? ②注冊會計師如在審計報告日至會計報表公布日之間獲知可能影響會計報表的期后事項，應當及時與被審計單位管理當局討論。 ? ③如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已作適當處理，注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期： ?A 可以簽署 雙重報告日期 ，即保留原來審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日； ?B 可以 延伸審計報告日期 ，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日。 2023年 12月 31日賬面相關賬戶余額如下： ? 應收賬款 —山峰公司 117萬元 ? 壞賬準備 —應收賬款 山峰公司 70萬元 ? 被審單位向注冊會計師溝通了以上情況，并調(diào)整了相關會計報表項目。 ? 中國注冊會計師：王曉川 ? 中國注冊會計師：張先勇 ? 除應收賬款項目外均為 2023年 3月 12日 ? 應收賬款項目 2023年 3月 15日 九、期后事項的審計 ? 期后事項對審計報告的影響 ? ④注冊會計師的責任 ?注冊會計師對期后事項審計時，其應負責任的日期應以審計外勤工作結(jié)束日為限。被審計單位管理當局有責任及時向注冊會計師告知可能影響會計報表的期后事項。 期后事項類別 CPA的處理 被審單位的處 理 審計報告類型 已發(fā)現(xiàn)第一類期后事項，即能為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的情況 提請被審單位調(diào)整所審財務報表 接受調(diào)整建議 無保留意見 不接受調(diào)整建議 保留或否定意見 已發(fā)現(xiàn)第二類期后事項，即雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。但如果期后事項具有很大的不確定性，應出具帶強調(diào)事項段的無保留意見。 2023年 3月 9日 被審單位預計支付 20萬元索賠款的案件結(jié)案，法院終審判決賠付 20萬元。原暫估 10萬元，發(fā)票賬單共計 13萬元（含運費，為普通發(fā)票）。 2023年 3月 13日 注冊會計師被告知禽流感導致被審單位蛋雞死亡 1萬只 2023年 3月 13日 注冊會計師被告知另有廣告費 20萬元被隱瞞 2023年 4月 25日 注冊會計師被告知被審單位公布利潤分配方案 2023年 4月 25日 注冊會計師被告知另有廣告費 30萬元被隱瞞 課堂練習 資產(chǎn)負債表日： 2023年 12月 31日 審計報告日： 2023年 3月 12日 財務報表報出日： 2023年 3月 17日 時間 情況 提請被審單位 審計報告日期 注冊會計師的責任 2023年 3月 9日 發(fā)現(xiàn)被審單位隱瞞廣告費 15萬元。 調(diào)整 312 積極 2023年 3月 9日 收到 12月 31日暫估入賬的材料發(fā)票賬單。 調(diào)整 312 積極 2023年 3月 9日 日元匯率嚴重下跌，導致日元借款按人民幣折算減少 620萬元。 ? 審計項目經(jīng)理應根據(jù)審計重要性原則予以初步確定匯總，并建議被審計單位進行調(diào)整。 審計差異 重分類錯誤 (不需調(diào)賬戶， 只要調(diào)報表 ) 核算錯誤 (需要調(diào)整賬戶 ) 建議調(diào)整的 不符事項 （重要錯誤） 不建議調(diào)整的 不符事項 （錯誤不重要） 審計差異的類別 ? ? （ 1）單筆核算錯誤超過所涉及財務報表項目層次重要性水平。 ? ?單筆核算錯誤大大低于所涉及財務報表項目層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，但應當考慮小金額錯報累計起來可能重要的可能性。調(diào)整分錄匯總登記在“調(diào)整分錄匯總表”中。 ? 但考慮到如果不需調(diào)整的不符事項過多，其累計錯誤可能較大，故應將不需調(diào)整的不符事項匯總登記在“未調(diào)整不符事項匯總表”中。 ? 通常只有資產(chǎn)負債表才要求編制重分類分錄。 ? 為了匯總重分類分錄，要編制“重分類分錄匯總表”。 ? 會計報表最終反映的數(shù)額應以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準。 ? A、核算誤差的數(shù)量 ? B、核算誤差的金額 ? C、核算誤差的性質(zhì) ? D、核算誤差產(chǎn)生的原因 ? [答案 ]BC ? 多選題： ? 運用審計重要性原則，對審計中發(fā)現(xiàn)的某項核算誤差，若重要性水平不超過會計報表層次重要性水平，則可能作為（ ）。 ? 判斷題： ? 在審計實務中，對于發(fā)現(xiàn)的應調(diào)整的會計報表誤差，注冊會計師應編制調(diào)整分錄，然后登錄到相關的試算平衡表中。 ? 判斷題： ? 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，均應要求被審計單位調(diào)整，否則就不能出具無保留意見審計報告。 ? 判斷題： ? 資產(chǎn)負債表試算平衡表左邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差，等于右邊的“重分類調(diào)整”欄中的借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差?！? （二）評價審計結(jié)果 ? CPA評價審計結(jié)果，主要為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了審計準則。 ? 該過程可通過以下兩個步驟來完成： ?1．確定可能的錯報金額。 ?2．根據(jù)財務報表層次重要性水平，確定可能錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對整個財務報表的影響程度。如果該重要性水平在審計過程中已作過修正，則當然應按修正后的財務報表層次重要性水平進行比較。如果 CPA將上一期間的未更正可能錯報包括進來，可能會導致本期財務報表被嚴重錯報的風險高到無法接受的程度，則 CPA估計本期的可能錯報總和時，就應包括上一期問的未更正可能錯報。隨著可能錯報總和的增加，財務報表可能被嚴重錯報的風險也會增加。審計風險處在一個可接受的水平，則可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見； ? 如果 CPA認為審計風險不能接受，則應： ?追加實施額外的實質(zhì)性程序 ?或者說服被審單位作必要調(diào)整，以便將重要錯報的風險降低到一個可接受的水平。 （二）對被審單位已審計財務報表形成審計意見并草擬審計報告 ? 在審計過程中，要實施各種測試。所以。 ? 在完成審計工作階段，為了對財務報表整體發(fā)表適當?shù)囊庖?，必須將這些分散的審計結(jié)果加以匯總和評價，綜合考慮在審計過程中所收集到的全部證據(jù)。在有些情況下這些工作可以先由審計項目經(jīng)理初步完成，然后再逐級交給部門經(jīng)理和主任會計師認真復核。在會議上。當然，管理層也可以在會上申辯其立場。如達成了協(xié)議。 CPA則可能不得不發(fā)表其他類型的審計意見。 ? （ 2）作用： ?明確管理當局對會計報表應負的責任（提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負有主要責任）； ?保護注冊會計師（將被審計單位在審計期間所回答的問題予以書面化，并列入審計工作底稿中）； ? （ 3）可作為被審計單位管理當局未來意圖的證據(jù)。 ?⑥ 管理當局聲明書的格式舉例。為了表示對貴所審計工作的理解、支持和充分合作 ,茲就有關情況聲明如下 : ? 1．本公司已依照 《 企業(yè)會計準則 》 和 《 企業(yè)會計制度 》的要求編制 XXX年度會計報表 ,這些會計報表的編制基礎與上年度保持一致 ,本公司管理當局對報表的真實性、合法性和完整性承擔責任。 ? 3．本公司業(yè)已提供全部關聯(lián)方清單、關聯(lián)方交易清單及有關資料 ,對重大關聯(lián)交易事項均已作披露。 ? 5．本公司所有財務承諾、或有事項、期后事項業(yè)已全部提供 ,并已在會計報表或其附注中調(diào)整或披露。 ? 沒有任何重大未預計或未披露的可能訴訟賠償、背書、承兌、保證等或有事項。 ? ,或?qū)媹蟊碛兄卮笥绊懙墓芾砣藛T或其他員工 ,沒有舞弊行為。 ? ,并按規(guī)定提取了必要的資產(chǎn)減值準備。 ? ,不存在因未履行合同而對會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。 ? 11．就審計報告日至會計報表公布日之間影響會計報表或附注的期后事項，本公司承諾在會計報表公布日之前及時告之。如果被審計單位管理當局拒絕 就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的書面聲明，或者拒絕就重要的口頭聲明予以確認，注冊會計師應將其視為審計范圍受到嚴重限制并出具 保留意見 或 無法表示意見 的審計報告 。取得后，嚴格地講對注冊會計師發(fā)表審計意見沒有什么影響，但是如果由于管理當局方面的原因未能取得，則就會對審計意見產(chǎn)生影響。 ? A、保留意見 ? B、否定意見 ? C、無法表示意見 ? D、無保留意見帶強調(diào)事項段 ? [答案 ]AC ? 判斷題 ? 管理當局聲明書表面上出自于被審計單位管理當局，實際上往往是注冊會計師寫的，所以是注冊會計師自制的外部證據(jù)。 ? 判斷題 ? 管理當局聲明書是被審計單位管理當局對有關事項的說明，為明確被審計單位的會計責任提供了依據(jù)。 審計報告 審計報告概述 ? 一 、 審計報告的含義和種類 ? （ 一 ） 審計報告的含義 ? 審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是具有法律效力的文件，具有法定證明力。在對財務報表形成審計意見時，注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，評價是否已對財務報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。它是注冊會計師對應公布的會計報表進行審計后所編制的簡明扼要的審計報告。它是指對審計對象所有重要的經(jīng)濟業(yè)務和情況都要做詳細說明和分析的審計報告。標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。 ? 非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。 ? 非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段