【正文】 情況而定，但必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤注意事項(xiàng)：（1） 采用突擊方式； ?。?） 時(shí)間在上班前或下班前；?。?）不同地點(diǎn)同時(shí)盤點(diǎn)； ?。?）出納和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人在場； ?。?）編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表； ?。?）盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之后，應(yīng)倒軋賬（倒推公式或調(diào)節(jié)公式）：　　結(jié)賬日應(yīng)存數(shù) = 審計(jì)盤點(diǎn)數(shù) + 本期減少數(shù) — 本期增加數(shù)　　比較順推公式或會(huì)計(jì)公式：　　期初數(shù) + 本期增加 – 本期減少 = 期末數(shù)?。?）現(xiàn)金盤點(diǎn)數(shù)與日記賬余額有差異，應(yīng)查明原因，并進(jìn)行調(diào)整； 　（8）有沖抵現(xiàn)金的借條、未兌付支票、未報(bào)銷憑證，應(yīng)在表中注明。實(shí)地盤點(diǎn)所有存放在不同地方的已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等審計(jì)外勤工作中，最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行突擊檢查，在被審計(jì)單位出納員和會(huì)計(jì)主管人員的參與下，由注冊會(huì)計(jì)師參加進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)（機(jī)械準(zhǔn)確性） 分析性復(fù)核。 　　獲取和審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表（真實(shí)性、估價(jià)、機(jī)械準(zhǔn)確性）(掌握)　　審計(jì)程序：　　（1）驗(yàn)證計(jì)算正確性； 　?。?）列出未兌現(xiàn)支票清單； 　?。?）追查在途存款； 　　（4）重點(diǎn)審查金額大、期限長的未兌付支票； 　　（5）審查銀行已收、企業(yè)未入賬收入(可能挪用、貪污)； 　?。?）審查銀行己付、企業(yè)未入賬支出(可能挪用或不正當(dāng)用途)； 　?。?）編制調(diào)整分錄(企業(yè)未入賬項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整，以符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則)。 　　 　　函證對象：　　（1） 本年度內(nèi)存過款的所有銀行, 包括已結(jié)清的、余額為零的賬戶； 　　（2） 已取得銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng)函證。 　　 抽查大額銀行存款收支（所有權(quán)）　　確定是否經(jīng)過批準(zhǔn)，如與被審計(jì)單位無關(guān)，應(yīng)作相應(yīng)記錄。為確保正確截止，應(yīng)確定最后一張支票號(hào)碼。 　　如果銀行已經(jīng)收到或支出被審計(jì)單位款項(xiàng)，應(yīng)該編制調(diào)整分錄。 ⑴注冊會(huì)計(jì)師對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對被審計(jì)單位所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見 ⑵雖然注冊會(huì)計(jì)師一般不對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但因?yàn)槠诔跤囝~是本期會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對期初余實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序 ⑶注冊會(huì)計(jì)師要充分考慮期初余額審計(jì)形成的相關(guān)結(jié)論對所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，以決定發(fā)表審計(jì)意見的類型期初余額的審計(jì)程序（理解）⑴分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用?！　、橇私馍掀跁?huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。　?、汝P(guān)注前任注冊會(huì)計(jì)師是否出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告。　?、扇鐚?shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：①詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局②審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料③通過對本期會(huì)議報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)④補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。⑺期初余額審計(jì)結(jié)果對審計(jì)意見的影響(重點(diǎn)掌握)　　注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)，通常被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表區(qū)分為兩種情況，即上期會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)過和未經(jīng)過其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)?！　、偃缙诔跤囝~對本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。如期影響尚未消除，注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。審計(jì)程序　⑴獲取被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)說明，與前期采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以識(shí)別會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。 　　 ⑶向被審計(jì)單位管理當(dāng)局了解會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制。 ⑸利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較。⑺獲取并審查與會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的資料，判斷會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的合理性。⑼關(guān)注企業(yè)有無濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，若有，應(yīng)提請其作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整。　　(三)債務(wù)重組審計(jì)　　審計(jì)的目標(biāo)：債務(wù)重組事項(xiàng)是否存在；是否合法；會(huì)計(jì)處理是否正確；披露是否恰當(dāng)。　?。?）檢查與債務(wù)重組相關(guān)的協(xié)議、合同、批文、法院裁決文件等，了解債務(wù)重組的方式與具體內(nèi)容?！　。?）檢查與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，以確定債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確。(四)非貨幣性交易的審計(jì)　審計(jì)程序　　（1）獲取并審閱股東大會(huì)、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議記錄等，查明被審計(jì)單位在報(bào)告期內(nèi)是否發(fā)生非貨幣性交易事項(xiàng)。在此基礎(chǔ)上，再將換出凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值剩余部分，以相對公允價(jià)值為基礎(chǔ)，分?jǐn)偟綋Q入的存貨、短期投資以及長期資產(chǎn)，并由此確定其入賬價(jià)值　?。?）取得與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。　?。?） 通過查閱與非貨幣性交易相關(guān)的協(xié)議、合同等，分析非貨幣性交易的盈利過程是還完成，選擇按帳面價(jià)值或公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，確定是否應(yīng)確認(rèn)損益，識(shí)別非貨幣性交易的種類及其具體內(nèi)容?！　。?） 審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?！　。?） 檢查有關(guān)非貨幣性交易的披露是否恰當(dāng)。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則在第16號(hào)關(guān)聯(lián)方及其交易》指出：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任?！　《顷P(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性。該程序主要用于測試被審計(jì)單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的授權(quán)、批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時(shí)，也有助于識(shí)別部分重大的關(guān)聯(lián)方交易的存在與否。注冊會(huì)計(jì)師對這些事項(xiàng)的了解是為了發(fā)現(xiàn)未予披露的關(guān)聯(lián)方交易的線索。　　第三，了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的交易?！　〉谖澹瑢忛営嘘P(guān)存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔(dān)保關(guān)系。　?。?）確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當(dāng)記錄。（6）審核關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的合理性，關(guān)注對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格，是否與交易對象的帳面價(jià)值或其市場通行價(jià)格存在較大差異。（8） 驗(yàn)明關(guān)聯(lián)方及其交易的披露是否恰當(dāng)。(六)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)兩類公司列入合并范圍：　　（1）母公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)； 　?。?）母公司雖然持有權(quán)益性資本未過半數(shù)，但通過一定方式能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施實(shí)質(zhì)性控制。 　　特別注意：根據(jù)財(cái)政部相關(guān)文件的規(guī)定，當(dāng)子公司資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期凈利潤額按相關(guān)規(guī)定計(jì)算得出的比率均在10%以下時(shí)，依據(jù)重要性原則，該子公司可以不納入合并范圍。 　　企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的初期數(shù)。 　　 檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合并基礎(chǔ)　　（1）合并范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)經(jīng)審計(jì)。 　?。?）合并范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)一致，如不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整；如不重要，可不調(diào)整，但須報(bào)表附注說明。 　　 　　 　　 　　 如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映?！　、葡虮粚徲?jì)單位管理當(dāng)局索取對下列事項(xiàng)的說明和評價(jià)：　　①審計(jì)單位管理當(dāng)局的局面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)