【正文】 外籍”、“外派”人員的費(fèi)用扣除總額為4800元/月（“外籍”人員，是指在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專(zhuān)家；“外派”人員，是指在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的人員）?！窘忉?】“工資、薪金所得適用稅率表”政策調(diào)整前后對(duì)比，有兩個(gè)值得關(guān)注的變化：（1）最低稅率為3%（原為5%）；（2）級(jí)數(shù)為7級(jí)（原為9級(jí)）。【例題?單選題】中國(guó)公民張某為國(guó)內(nèi)某企業(yè)員工，2011年10月份取得的工資收入為4000元（已扣除“五險(xiǎn)一金”等免稅項(xiàng)目金額）。張某2011年10月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（ ）元。（二）特殊問(wèn)題1．獎(jiǎng)金（1）年終加薪、勞動(dòng)分紅不分種類(lèi)和取得情況，一律按“工資、薪金所得”稅目課稅。（3）全年一次性獎(jiǎng)金（P139～140）①范圍全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。③雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（2）公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。4．出租車(chē)駕駛員的收入出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車(chē)駕駛員采取“單車(chē)承包或承租”方式運(yùn)營(yíng)，出租車(chē)駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”稅目征稅。6．內(nèi)部退養(yǎng)（1）在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金所得”合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。7．解除勞動(dòng)關(guān)系（1）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。（3）計(jì)算方法：視為一次取得數(shù)月“工資、薪金所得”。本企業(yè)工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算）－3500【解釋】A＜0時(shí)，不交所得稅再算應(yīng)納稅額：（A適用稅率－速算扣除數(shù)）本企業(yè)工作年限數(shù)（超過(guò)12年的按12年計(jì)算）（4）個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅?！鞠嚓P(guān)鏈接2】個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅?！纠}?判斷題】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅。（2）個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，如個(gè)體工商戶(hù)取得的銀行存款利息所得，應(yīng)按“股息、利息、紅利所得”稅目納稅。（4）出租車(chē)①出租車(chē)屬于個(gè)人所有，但掛靠出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的，或出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)單位將出租車(chē)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車(chē)駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目征稅；②從事個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入，按“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。（5）個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”稅目計(jì)征個(gè)人所得稅。2．稅率：5級(jí)超額累進(jìn)稅率（5%～35%）（2012年重大調(diào)整）個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)15000元的502超過(guò)15000元至30000元的部分107503超過(guò)30000元至60000元的部分2037504超過(guò)60000元至100000元的部分3097505超過(guò)100000元的部分3514750【解釋1】“稅率表”不需要背誦，考試用到時(shí)試卷會(huì)給出或直接告知適用稅率和速算扣除數(shù)。3．應(yīng)納稅所得額（以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)查賬征收方式為例）應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額成本、費(fèi)用及損失（1）投資者的“工資”不得在稅前直接扣除，但是可以扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的“生計(jì)費(fèi)”。【解釋1】自2011年9月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。（2）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例?！窘忉尅客顿Y者的工資不能扣除（只能扣“生計(jì)費(fèi)”），從業(yè)人員的合理工資可以扣除。【案例】甲個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2011年工資薪金總額為100萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工福利費(fèi)20萬(wàn)元： 單位：萬(wàn)元稅法限額實(shí)際發(fā)生額調(diào)整額工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）20職工福利費(fèi)（14%）1420+6職工教育經(jīng)費(fèi)（%）5+（6）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！纠}?單選題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2009年度銷(xiāo)售收入為272000元，發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50000元，根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)最高為（ ）元。（7）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。（1）確定稅法允許扣除的限額：①銷(xiāo)售收入的5‰為5萬(wàn)元；②實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3萬(wàn)元；③以較小數(shù)3萬(wàn)元作為稅法允許的扣除限額。（8）計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。（2）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)先依法繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)不同情況依法繳納個(gè)人所得稅：①承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得” 稅目征收個(gè)人所得稅；②承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費(fèi)用，繳納承包、承租費(fèi)用后的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得”稅目征收個(gè)人所得稅。（2012年調(diào)整）4．應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)【解釋】上述公式中“必要費(fèi)用”、“適用稅率”和“速算扣除數(shù)”，在2011年度新舊政策過(guò)渡時(shí)期如何處理，考生不必細(xì)究。包括但不限于：設(shè)計(jì)、醫(yī)療、書(shū)畫(huà)、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)?！纠}（2011年）A．審稿收入B．翻譯收入C．題字收入D．出版作品收入【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（2）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，實(shí)行“加成征收”。（采取超額累進(jìn)辦法）3．應(yīng)納稅所得額（1）每次收入額≤4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額800（2）每次收入額≥4000元應(yīng)納稅所得額=每次收入額（120%）（3）每次收入的確定①勞務(wù)報(bào)酬所得只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；②屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。個(gè)人所得稅稅率表（勞務(wù)報(bào)酬所得適用）級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000～50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000【案例1】2011年11月，相聲演員李某取得“走穴”演出收入3000元，李某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（3000800）20%=440（元）?！景咐?】2011年11月，相聲演員李某取得“走穴”演出收入30000元，李某該收入的應(yīng)納稅所得額為24000元，應(yīng)當(dāng)加成征收，應(yīng)納稅額=2400030%2000=5200（元）。5. 特殊規(guī)定（1）董事費(fèi)收入①不在公司任職、受雇的：按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目征收個(gè)人所得稅