【正文】 ? 貸：銀行存款 8 040 ? （二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資 ? 其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值。 ? 【 例題 】 2022年 7月 1日，甲公司發(fā)行股票 1 000萬股作為對價向 A公司投資，每股面值為 1元，實際發(fā)行價為每股 3元，另支付發(fā)行費用 9萬元。 ? 要求：編制甲公司的相關會計分錄。 ? ⑴ 同一控制下的企業(yè)合并，則長期股權投資的初始投資成本應該按照持股比例與被合并方所有者權益賬面價值確定，付出對價的賬面價值與長期股權投資的初始投資成本的差額應該調整資本公積或留存收益； ? ⑵非同一控制下的企業(yè)合并，應以合并對價的公允價值為基礎來確定長期股權投資的初始投資成本。 ? 三、投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現金股利或利潤的處理 ? 企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權投資 ,取得投資時，對于支付的對價中包含的應享有被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應確認為應收項目，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。 ? 權益法注重“權益” ，被投資企業(yè)所有者權益不變，投資企業(yè)“長期股權投資”不變；被投資企業(yè)所有者權益改變（不管什么原因），投資企業(yè)“長期股權投資”隨之改變。 ? ，投資企業(yè)享有的部分，應確認為當期投資收益。 ? 在判斷該類長期股權投資是否存在減值跡象時，應當關注長期股權投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況。 ? 【 單選題 】 A公司 2022年 4月 1日購入 B公司的股權進行長期投資，占 B公司 5%的股權， A公司采用成本法核算，支付價款 500萬元，另外支付相關稅費 2萬元， B公司于 2022年 4月 20日宣告分派 2022年現金股利 100萬元， B公司 2022年實現凈利潤 200萬元（其中 1～ 3月份實現凈利潤 50萬元），假定無其他影響 B公司所有者權益變動的事項。 ? ? 【 答案 】 A ? 【 多選題 】 甲公司于 2022年 1月 1日投資 A公司 (非上市公司 )，取得 A公司有表決權資本的 80%。 ? 2022年確認投資收益 0元 ? 2022年確認投資收益 8萬元 ? 2022年確認投資收益 16萬元 ? 2022年確認投資收益 32萬元 ? 【 答案 】 BC ? 【 判斷題 】 在成本法下，當被投資企業(yè)宣告分配現金股利時 , 投資企業(yè)均應將分得的現金股利確認為投資收益。權益法核算的 理念 其實是將投資企業(yè)和被投資企業(yè)看成是一個整體，所以當被投資方所有者權益發(fā)生變動的時候投資方要相應的按照持股比例調整長期股權投資的價值。 ? 完全權益法下科目設置： ? 長期股權投資 —— 成本 ? —— 損益調整 ? —— 其他權益變動 ? 權益法核算的要點：掌握 4點 ? ，投資時的處理（同成本法存在差異）； ? ，期末被投資方實現損益時投資方的處理； ? ，被投資方發(fā)生除凈損益變動之外的其他權益變動時； ? ，被投資方宣告分配現金股利。 ? 【 例題 】 A公司投資 B公司，投資比例為 30%，初始投資成本為 350萬元；投資時被投資方可辨認凈資產公允價值為 1 000萬元。 ? 借：長期股權投資 350 貸：銀行存款 350 注意：差額 50萬元應視為購買的商譽體現在長期股權投資成本中。 ? 【 例題 】 承上例，如果投資方初始投資成本為 260萬，其他條件不變，則投資成本 260萬元小于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額 300萬元，則 A公司會計處理為： ? 借：長期股權投資 260 貸：銀行存款 260 ? 借：長期股權投資 40 貸：營業(yè)外收入 40 ? 【 單選題 】 2022年 1月 2日，甲公司以銀行存款 2 000萬元取得乙公司 30%的股權，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為 7 000萬元。 000、 2 000 100、 2 000 100、 2 100 100、 100 ? 『 正確答案 』 B ? （二）第二階段，期末被投資方實現損益時投資方的處理 ? ? 被投資企業(yè)實現凈利潤時，投資企業(yè)按其享有的份額作會計處理： ? 借：長期股權投資 —— 損益調整 貸：投資收益 ? 在處理過程中，要對凈利潤進行兩項調整： ? （ 1）公允價值的調整 ? 考慮投資時被投資方是否有可辨認資產（主要考慮固定資產、無形資產、存貨等）的賬面價值和公允價值不一致，如果不一致，要將其差額分攤調整賬面凈利潤，按照調整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。 ? 因此在計算歸屬于投資企業(yè)應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮對被投資單位計提的折舊額、攤銷額以及資產減值準備金額等進行調整。被投資單位 2022年度利潤表中凈利潤為 500萬元。 10＝ 120（萬元）； ? ②被投資方的賬面折舊口徑 ? ＝ 600247。 ? ⑥會計分錄如下： 借：長期股權投資 —— 損益調整 132 貸：投資收益 132 ? 【 例 5－ 11】 ? 【 單選題 】 2 10年 1月 1日， A公司以貨幣資金為對價，取得 B公司 30％的股權，取得投資時 B公司有一項固定資產的公允價值為 1 600萬元，賬面價值為 1 200萬元，固定資產的尚可使用年限為 10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2 10年度 B公司實現凈利潤 900萬元。 ? 【 答案 】 D ? 【 答案解析 】 ： ? 投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時點被投資單位各項可辨認資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。 ? （ 2）內部交易的調整 ? 投資方出售商品給被投資方稱為順流交易， ? 被投資方出售商品給投資方稱為逆流交易。 ? 【 理由 】 現在的權益法是完全權益法，已經把投資方與被投資方看成了一個整體，無論是順流還是逆流，從整體上來看都是內部利潤多了，投資方確認投資收益必須扣除未實現內部交易損益。 ? ① 逆流交易（掌握 3點） ? 資產的逆流交易，存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應予抵銷。 ? 借：長期股權投資 —— 損益調整 840 ? 貸：投資收益 840 ? 【 注意 】 以上編制的是會計分錄，應反映在甲公司的個別會計報表中。 ? 借：長期股權投資 120 貸：存貨 120 ? 【 注意 】 以上編制的是合并報表中的抵銷分錄，抵銷的是報表的項目，應反映在甲公司的合并工作底稿中。 ? C. 假定在 2022年 ,甲公司將該商品對外部獨立的第三方出售 ,因該部分內部交易損益已經實現 ,甲公司在確認應享有乙公司 2022年凈損益時 ,應考慮將原來未確認的該部分內部交易損益計入投資收益 ,調整增加 120萬元。 ? 借：長期股權投資 — 損益調整 720 ? （ 3 000 20%＋ 120） 貸：投資收益 720 ? 【 單選題 】 甲公司于 2022年 1月取得乙公司 20%的股份 ,取得投資時被投資單位僅有一項無形資產的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。 2022年 8月 ,乙公司將其成本為 600萬元的商品以 1 000萬元的價格出售給甲公司 ,甲公司取得商品作為存貨 ,至 2022年資產負債表日 ,甲公司仍未對外出售該存貨 ,乙公司 2022年實現的凈利潤為 3 200萬元。 ? ? 『 正確答案 』 B ? 借：長期股權投資 — 損益調整 510 ? {[3 200－（ 2 000/5－ 1 500/10）－ 400] 20%} 貸：投資收益 510 ? ② 順流交易（掌握 3點） ? 產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。 ? 借：長期股權投資 —— 損益調整 480 ? 貸：投資收益 480 ? 【 注意 】 本題中內部利潤 600萬元是反映在甲公司，為什么甲公司確認投資收益時也要減去？ ? ，甲公司如需要編制合并報表，在合并報表中進行以下調整： ? 借：營業(yè)收入 300（ 1 500 20%） 貸：營業(yè)成本 180（ 900 20%） 投資收益 120 ? 【 理解方法 】 這是為了使“投資收益”反映不考慮未實現內部交易損益的真實數字。 ? （與逆流交易相同） ? 【 單選題 】 甲公司于 2022年 7月 1日取得乙公司 40%的股份 ,取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等。 2022年 9月 ,甲公司將成本為 500萬元的商品以 600萬元的價格出售給乙公司 ,至 2022年資產負債表日 , 乙公司仍未對外出售該存貨 ,乙公司 2022年實現的凈利潤為 5 000萬元（各月實現的凈利潤均衡）。 ? 921 880 000 ?