會(huì)計(jì)_第4章_長(zhǎng)期股權(quán)投資-在線瀏覽
2024-12-06 10:31本頁(yè)面
【正文】 方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，該類合并為吸收合并。 ? 由于吸收合并中被合并方法人資格被注銷，合并方取得被合并方資產(chǎn)并承擔(dān)負(fù)債；新設(shè)合并中參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)、負(fù)債，所以，吸收合并及新設(shè)合并方式中合并方不會(huì)形成長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此，企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資是在控股合并的方式下產(chǎn)生的，合并方對(duì)被合并方形成長(zhǎng)期股權(quán)投資 2. 企業(yè)合并類型的劃分 1) 同一控制下的企業(yè)合并 ? 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。 (2) 能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，主要是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，為了擴(kuò)大其中某一投資者對(duì)被投資單位的表決權(quán)比例，或者鞏固某一投資者對(duì)被投資單位的控制地位，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)采用相同意思表示的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他組織等。具體是指在企業(yè)合并之前 (即合并日之前 )，參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在 1年以上 (含 1年 )，企業(yè)合并后所形成的報(bào)告主體在最終控制方的控制時(shí)間也應(yīng)達(dá)到 1年以上 (含 1年 )。 ? 企業(yè)合并的類型劃分不同，所遵循的會(huì)計(jì)處理原則也不同。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。 (2) 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )；資本公積 (資本溢價(jià)或股本溢價(jià) )不足沖減的，調(diào)整留存收益。 (3) 合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理。但以下兩種情況除外： ? ①以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等有關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。 ? ② 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，即與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券無溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。購(gòu)買日，是指購(gòu)買方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。 ? 具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，如果支付的，那么應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本 (不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) )， 借 ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 非貨幣性資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債為對(duì)價(jià) ） 應(yīng)收股利 （ 被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) ） 貸 ： 銀行存款 （ 對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ） 固定資產(chǎn)（ 對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ） 長(zhǎng)期借款（ 對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 ） ★ 按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 ? 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易成本之和。 二、企業(yè)合并以外取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 (1) 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括購(gòu)買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 ? 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 (3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約
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