【正文】 貨物的購進(jìn)金額退稅率　　　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理　　自產(chǎn)貨物的范圍：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；?！　≠~務(wù)處理：　　　?。?）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來料加工貿(mào)易出口）　　對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額?！　　　‘?dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　　當(dāng)期應(yīng)納稅額如果為負(fù)數(shù)，則為期末留抵稅額。 　　——外銷貨物不予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　稅收政策：　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額　　“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額?！　∪粢缘桨秲r(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”　　【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%。（即離岸價(jià)格為9 000元）　　賬務(wù)處理過程：『正確答案』　　借：應(yīng)收外匯賬款　　　　10 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　10 000　　同時(shí)：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　600　　沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷不同）　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　1 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　1 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　60　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　60　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免稅購進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)?！　　渡a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　對(duì)多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄?！赫_答案』　　來料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝85萬200247?！　。匠隹谪浳镫x岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額　　免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率　　免抵退稅額是退稅的最高限額?！　⊥硕惖那疤幔寒?dāng)期期末有留抵稅額?！　〕隹谄髽I(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：　　（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付?！　。?）。　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　319 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　273 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46 480　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略?！　〗瑁簯?yīng)收外匯賬款　　　　　　　　　1 436 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 436 000　　以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本?！　。?）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅　　第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：　　①算期末留抵稅額　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）　　即留抵稅額為139 960元　　由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無需進(jìn)行賬務(wù)處理：　?、谟?jì)算免抵退稅額　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）　?、郛?dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元?！　。浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　10 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　10 000　?。浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　l0 000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　90 000　?。簯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　l0 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　　10 000　　：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　　　　　　　　　　　l0 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　10 000『正確答案』B?！　。ㄋ模?yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加　計(jì)提時(shí)繳納時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）　　貸：銀行存款，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等　?。ㄎ澹?yīng)繳所得稅　　，借記“所得稅費(fèi)用”等科目（注意教材缺少費(fèi)用兩字），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”?！　。?yīng)繳土地增值稅　?。?（因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)銷售商品房收入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此對(duì)應(yīng)的土地增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目）　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　?。骸　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　?。ㄆ撸?yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅”。單選題】林某為C公司經(jīng)理,個(gè)人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（　）。　?。ㄊ?yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金　　　　貸：銀行存款　　【例題　　，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”　　，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”　　，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金” 　　，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”『正確答案』B　　　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加——損益類科目　　（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。本科目不含增值稅?！　。ǘ┢髽I(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等　　注意：　　、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目　　，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入　?。ㄈ┢谀⒈究颇坑囝~轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。單選題】企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（?。?。　　　　三、所得稅費(fèi)用——損益類科目　?。ㄒ唬┖怂闫髽I(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用?！　∷枚愘M(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅　　（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！　　　∷?、遞延所得稅資產(chǎn)　　　　五、遞延所得稅負(fù)債　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅?！　簳r(shí)性差異又分為可抵扣暫時(shí)性差異和應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！　∷枚愘M(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅　　，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但是與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”　　【例題】某公司2008年利潤(rùn)總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：　　（1）2008年12月對(duì)某存貨計(jì)提了10萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；　?。?）違反環(huán)保規(guī)定應(yīng)支付罰款20萬元?！　∵f延所得稅資產(chǎn)=1025%=　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）=　　利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅==30萬元　　賬務(wù)處理：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 　30萬　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　該公司2009年利潤(rùn)總額為150萬元?！赫_答案』　　該公司應(yīng)納稅所得額=15010=140萬元　　應(yīng)交所得稅=14025%=35萬元　　期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。 　　。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下：　　假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi)，城建稅稅率7%?！赫_答案』　　①借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　330　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　　300（100003%）　　　　　　　　　　　——城建稅　　　　　　　　　21（3007%）　　　　　　　　　　　——教育費(fèi)附加　　 　　　　 9（3003%）　?、诮瑁簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 （33025%）　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　?、劢瑁豪麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 　　【例題3】在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用的情況時(shí)，應(yīng)在（?。┛颇窟M(jìn)行反映。　　即征即退增值稅的賬務(wù)處理：　　借：銀行存款　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　借：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　　　貸：本年利潤(rùn)　　【例題 　?。恒y行存款　　　　　貸：補(bǔ)貼收入　?。恒y行存款　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　：銀行存款　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　?。恒y行存款　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整『正確答案』C　　　　八、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　 第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算　　　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　?。ㄒ唬┕?yīng)階段　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元，增值稅稅額分別為17000元和680元。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票A企業(yè)為一食品加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購入小麥100噸，每噸600元，開具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上收購款總計(jì)60000元，會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　 　　　　　　　　　　 　　52200　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7800　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60000（4）支付運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%運(yùn)輸費(fèi)用金額包括：運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣?！∪∠皬U舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。借：原材料　　117000　　貸：銀行存款　 117000（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：用于不動(dòng)產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。　　A企業(yè)外購原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，因管理不善入庫前造成非正常損失2噸，則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：借：原材料　　　　　　　　90000　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　15300 （）　　待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢　11700　　貸：銀行存款　　　　117000（4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；注意：外購的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣；A企業(yè)2009年4月份外購游艇5艘，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款500