【正文】 國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貿(mào)易海關(guān)核銷后申請(qǐng)開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不得抵扣稅額抵減額”。　　《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對(duì)補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口（紅字）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）　　對(duì)多開的部分，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄?！　】偨Y(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價(jià)格－運(yùn)保傭－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　?。?）來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出　　來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷售比例分?jǐn)偅D(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬(wàn)元，外銷銷售額700萬(wàn)元，其中來(lái)料加工銷售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元?！赫_答案』　　來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝85萬(wàn)200247。（300＋700）＝17萬(wàn)元　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工　　　　　　　　17萬(wàn)　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　17萬(wàn)　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算　?、偃绠?dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　?、谌绠?dāng)期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則屬于留抵稅額，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果是由于預(yù)繳稅款形成的，則月末按照預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額中的較小數(shù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　?。ㄈ┩硕悺　『x：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅?！　。匠隹谪浳镫x岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額　　免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率　　免抵退稅額是退稅的最高限額?！　≡谫~務(wù)處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”　　　　期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退?！　⊥硕惖那疤幔寒?dāng)期期末有留抵稅額?！　〗瑁浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　?。ò雌谀┝舻侄愵~與免抵退稅額較小的一方記賬）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　　（金額等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）　　（1）如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額　　退稅的賬務(wù)處理：　?、倨谀┯辛舻侄愵~　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額等于當(dāng)期期末留抵稅額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　?。ń痤~等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）　?、谄谀o(wú)留抵稅額　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　?。ń痤~等于免抵稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　?。ń痤~等于免抵退稅額）　?。?）如果當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額　　當(dāng)期免抵稅額＝0　　賬務(wù)處理：　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（金額相當(dāng)于當(dāng)期免抵退稅額）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（金額相當(dāng)于免抵退稅額）　　當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的差額留待下期繼續(xù)抵扣?！　〕隹谄髽I(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法：（1）根據(jù)批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；（2）根據(jù)申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理?！　　　〗瑁恒y行存款　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　（四）銷售退回　　　　借：庫(kù)存商品　　　　貸：發(fā)出商品　　　　一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：　　（1）業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款　?。?）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，　　由對(duì)方承擔(dān)的：　　借：銀行存款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）　　由我方承擔(dān)的，先作如下處理　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）　　　　　　銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）　　批準(zhǔn)后　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　【例題】　　,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%。2009年1季度生產(chǎn)銷售情況為：　?。?）采購(gòu)一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付?！　〗瑁涸牧稀　　　　　　　　　　　　? 600 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 872 000　　（2）生產(chǎn)過(guò)程從略?！　。?）?？铐?xiàng)已經(jīng)收到?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　319 　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　273 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）46 480　　結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄略。　?。?）本月外銷銷售額為1 436 000元（出口貨物到岸價(jià)格），其中運(yùn)保傭?yàn)?0 000元，款項(xiàng)未收?！　〗瑁簯?yīng)收外匯賬款　　　　　　　　　1 436 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　1 436 000　　以出口銷售額乘以征稅率與退稅率之差，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并將其計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　86 160　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160　　支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600　　結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略。　?。?）月份結(jié)束時(shí)，申報(bào)出口退稅　　第一，計(jì)算應(yīng)退稅額：　?、偎闫谀┝舻侄愵~　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）　　即留抵稅額為139 960元　　由于該留抵稅額是由于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額形成，而非預(yù)繳稅款形成的，因此無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理：　　②計(jì)算免抵退稅額　　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）　?、郛?dāng)期期末留抵稅額139 960≤當(dāng)期免抵退稅額156 860　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額139 960（元）。　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝156 860－139 960＝16 900（元）　　第二，賬務(wù)處理：　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　139 960　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16 900　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　156 860　　第三，收到退稅時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　139 960　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　139 960　　“免抵退”的會(huì)計(jì)核算采用按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。其中正確的會(huì)計(jì)處理為（?。?。　?。浩渌麘?yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　10 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　10 000　　：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　　　　　　l0 000　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）80 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　　90 000　?。簯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　l0 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　　　10 000　?。籂I(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　　　　　　　　　　　l0 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　10 000『正確答案』B。當(dāng)期的免抵稅額為80 000元，應(yīng)退稅額是10 000元，則當(dāng)期的免抵退稅額是90 000元?！　。ㄋ模?yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加　計(jì)提時(shí)繳納時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）　　貸：銀行存款，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等　　（五）應(yīng)繳所得稅　　，借記“所得稅費(fèi)用”等科目（注意教材缺少費(fèi)用兩字），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”?！　　皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目。　?。?yīng)繳土地增值稅　?。?（因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)銷售商品房收入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，因此對(duì)應(yīng)的土地增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目）　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　?。骸　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅　　（七）應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船稅　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅”?！　。ò耍?yīng)繳個(gè)人所得稅　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅　　【例題單選題】林某為C公司經(jīng)理,個(gè)人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（?。??！　。汗芾碣M(fèi)用260　　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬260　?。籂I(yíng)業(yè)外支出260　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅260　?。核枚?60　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅260　?。簯?yīng)付職工薪酬260　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅260『正確答案』D　　（九）應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”。　?。ㄊ?yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金　　借：管理費(fèi)用　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金　　　　貸：銀行存款　　【例題單選題】下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用不正確的是（?。??！　?，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”　　，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”　　，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金” 　　，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”『正確答案』B　　　　二、營(yíng)業(yè)稅金及附加——損益類科目　?。ㄒ唬┍究颇亢怂闫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)?！　∽⒁猓骸　?。本科目不含增值稅?！　?、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算?！　。ǘ┢髽I(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等　　注意：　　、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目　　，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入　　（三）期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額?！　　纠}單選題】企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（?。！　?　　 　　 　　『正確答案』C『答案解析』房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅均在管理費(fèi)用中核算的?！　　　∪?、所得稅費(fèi)用——損益類科目　　（一）核算企業(yè)根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。　?。ǘ?yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅　?。ㄈ┢谀?yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。　　注意 “所得稅費(fèi)用”不同于“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”：（1）“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”按稅法確定；（2）所得稅費(fèi)用是根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)?！　　　∷?、遞延所得稅資產(chǎn)