【正文】 包裝物押金1000元，消費(fèi)稅適用稅率20%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅500元?！　?分類賬務(wù)處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的（1）確認(rèn)收入借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）計(jì)提消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅不符合上述條件借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　貸：庫(kù)存商品　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)?！　　纠}】A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元款，尚未收到。（1－扣除率）扣除率　　③ 在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝賬面價(jià)值適用稅率　　【例題】A企業(yè)2009年8月由于管理不善，倉(cāng)庫(kù)倒塌損毀一批產(chǎn)品，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元，外購(gòu)貨物均適用17%增值稅稅率，則：『正確答案』　　損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額＝80000（300000247。　　 　　　　 　　『正確答案』D　　（二）生產(chǎn)階段　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等）　　　　貸：原材料（庫(kù)存商品）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)　　　　587000　　貸：銀行存款　　　　587000（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣?！　　袄麧?rùn)分配——未分配利潤(rùn)”　　“以前年度損益調(diào)整”　　“以前年度損益調(diào)整”　　“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”『正確答案』C　　　　七、營(yíng)業(yè)外收入——損益類科目　　核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅和直接減免的增值稅?！　?.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同　　借方表示以前年度利潤(rùn)減少；貸方表示以前年度利潤(rùn)增加　　“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的影響　　“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。　?。ǘ?yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算?！　∽⒁猓骸　??！　　皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”等科目?！　〗瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　86 160　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）86 160　　支付運(yùn)保傭，沖減運(yùn)保傭：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10 000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600　　結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本分錄略?！　　　〗瑁恒y行存款　　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款（增值稅）　?。ㄋ模╀N售退回　　　　借：庫(kù)存商品　　　　貸：發(fā)出商品　　　　一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免抵退”稅調(diào)整：　　（1）業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口　　　　貸：應(yīng)收外匯賬款　　（2）退貨貨物的原運(yùn)保傭，以及退貨費(fèi)用的處理，　　由對(duì)方承擔(dān)的：　　借：銀行存款　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）　　由我方承擔(dān)的，先作如下處理　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（原運(yùn)保傭部分）　　　　　　銀行存款（退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)外費(fèi)用）　　批準(zhǔn)后　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　【例題】　　,其生產(chǎn)的產(chǎn)品適用增值稅稅率為17%,出口退稅率為11%?！　】偨Y(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物其他成交價(jià)格－運(yùn)保傭－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　?。?）來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出　　來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　例：某企業(yè)本月內(nèi)銷貨物銷售額300萬(wàn)元，外銷銷售額700萬(wàn)元，其中來(lái)料加工銷售額200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元?！　‘?dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　?。疆?dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額　?。疆?dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額－外銷貨物應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵稅額　　對(duì)賬務(wù)處理的影響：外銷貨物所用購(gòu)進(jìn)材料的賬務(wù)處理與內(nèi)銷貨物所用材料的賬務(wù)處理一樣，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬并于5月31日前補(bǔ)交稅款入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）?！　。簯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　?。簯?yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）148 000　?。阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000　　：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　148 000　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　148 000『正確答案』D　　，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。月末賬務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　7 000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）　7 000　　，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，但不設(shè)置若干專欄。借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3 510　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 510　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　3 000核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月增值稅額某企業(yè)每15天預(yù)繳一次增值稅，每次預(yù)繳20 000元?！　∽⒁猓骸　。?）企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，通過(guò)本科目核算。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　10 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 11 700　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　1 700同時(shí)沖減成本記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款在“出口退稅政策與賬務(wù)處理”專題處講記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！赫_答案』①取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　312 000　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　300 000（312 000247?！　　纠}】某企業(yè)2009年2月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)增值稅15萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若2009年2月期末留抵稅額10萬(wàn)元，3月末留抵稅額8萬(wàn)元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理如下：『正確答案』2月：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　100 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　100 000　　3月：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　50 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　　　　　　　50 000　　（三）“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶　　，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶?！　?yīng)退稅額＝購(gòu)進(jìn)貨物的購(gòu)進(jìn)金額退稅率　　　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策與賬務(wù)處理　　自產(chǎn)貨物的范圍：、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；；（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）產(chǎn)品；?！　∪粢缘桨秲r(jià)格成交，則應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”　　【例題】某貨物征稅率為17%，出口退稅率為11%?！　。匠隹谪浳镫x岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額　　免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率　　免抵退稅額是退稅的最高限額?！　。?）。2009年3月該企業(yè)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額80 000元；應(yīng)退稅額為10 000元。單選題】林某為C公司經(jīng)理,個(gè)人所得稅由公司代扣代繳,12月份稅款為260元,公司代扣稅款時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（?。??！　。ǘ┢髽I(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等　　注意：　　、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目　　，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入　?。ㄈ┢谀⒈究颇坑囝~轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。　　　　四、遞延所得稅資產(chǎn)　　　　五、遞延所得稅負(fù)債　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅?！　∵f延所得稅資產(chǎn)=1025%=　　遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）=　　利潤(rùn)表中應(yīng)該確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅==30萬(wàn)元　　賬務(wù)處理：　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　 　30萬(wàn)　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　該公司2009年利潤(rùn)總額為150萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。 　　：銀行存款　　　　　貸：補(bǔ)貼收入　?。恒y行存款　　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　?。恒y行存款　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助　　：銀行存款　　　　　貸：以前年度損益調(diào)整『正確答案』C　　　　八、其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　 第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算　　　　一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算　?。ㄒ唬┕?yīng)階段　　關(guān)鍵：區(qū)分哪些進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。借：原材料　　117000　　貸：銀行存款　 117000（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；注意：用于不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！　　　　　　　　赫_答案』ACD　　【例題對(duì)于視同銷售行為，由于有銷項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品?！　。?）包裝物租金　　隨同貨物銷售收取的包裝物租金，征收增值稅；單獨(dú)出租收取的包裝物租金，征收營(yíng)業(yè)稅?！　≡跁?huì)計(jì)核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來(lái)負(fù)擔(dān)。20%]　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　，但為促使購(gòu)貨人將包裝物退回而另外收取的押金，在包裝物逾期未收回，沒(méi)收押金時(shí)，賬務(wù)處理為：　　借：其他應(yīng)付款　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　?。ㄋ模┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代收代繳消費(fèi)稅。在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。（1－13%）13%＋2000017%=　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　　貸：原材料－原木　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　　　　　　　　－木材　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　　　　　，成本價(jià)格為70000元（同類產(chǎn)品銷售價(jià)格為90000元）；『正確答案』　　銷項(xiàng)稅額=9000017%=15300元　　應(yīng)納消費(fèi)稅=900005%=4500元　　借：在建工程 89800　　　　貸：庫(kù)存商品－漆板　　　　　　　　　　70000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　15300　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　 　　　4500　　，但未取得代銷清單；『正確答案』　　增值稅銷項(xiàng)稅額=60000247。（1+17%）17%=51000　　應(yīng)納消費(fèi)稅=351000247。1140006000＝（元）　　應(yīng)納消費(fèi)稅＝4500＋+＋15000＋＝（元）　　應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝（50000+7000）24