【正文】 『正確答案』　　（1）購入液體鹽的分錄：　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　94000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　　　　　　 6000　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　17000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　117000　?。?）驗(yàn)收入庫時(shí)：　　借：原材料——液體鹽　　　　　　　　　　　　 94000　　　　貸：材料采購 　　　　　　　　　　　　　　　　　94000　?。?）銷售固體鹽時(shí)：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　 234000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　200000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　 34000　?。?）計(jì)提固體鹽應(yīng)繳的資源稅：　　借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　　　l2500　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　　　　　　　l2500　　（5）本月應(yīng)納資源稅=125006000=6500（元）　　次月初繳納資源稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 　　。相關(guān)賬務(wù)處理為：『正確答案』　　借：銀行存款　　　　　　　100000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　100000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　3300　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅　　　3000　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交城建稅　　 　210　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交教育費(fèi)附加　　90　　　　四、工業(yè)企業(yè)所得稅的核算　　參考 “三、所得稅費(fèi)用”、“四、遞延所得稅資產(chǎn)”、“五、遞延所得稅負(fù)債”　　　　五、出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算　　　　六、工業(yè)企業(yè)其他稅、費(fèi)的核算　?。ㄒ唬┵Y源稅的會(huì)計(jì)核算具體情形資源稅相關(guān)賬務(wù)處理銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用等）　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)代扣代繳的資源稅借：材料采購 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　　貸：銀行存款　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 　　　　　　　 外購液體鹽加工固體鹽，購入液體鹽的賬務(wù)處理借：材料采購　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅　　　　　　　——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　貸：銀行存款　　【例題】北方某鹽場本月將原鹽l250噸加工成精鹽l000噸，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)自用原鹽單位稅額25元/噸，應(yīng)繳資源稅3l250元，則相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：『正確答案』（1）計(jì)提資源稅時(shí)　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　31250　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 　　　31250　　（2）繳納資源稅時(shí)　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅 　31250　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　 31250　　【例題】某煉鐵廠收購某鐵礦開采鐵礦石l0000噸，每噸收購價(jià)為l25元（其中資源稅25元），購進(jìn)價(jià)總計(jì)l250000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額212500元（增值稅率調(diào)整為17%），價(jià)稅合計(jì)l462500元，企業(yè)代扣代繳資源稅款后，用銀行存款支付收購款?！　?　　借：銀行存款　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：銀行存款 　　　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入『正確答案』B　　（二）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理　　——通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算　　【例題】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入100000元，應(yīng)交營業(yè)稅5000元，應(yīng)交城建稅350元，應(yīng)交教育費(fèi)附加150元，該非專利技術(shù)的賬面原值為150000元，累計(jì)攤銷40000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30000元。（15%）5%＝3000（元）　　　　三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算　?。ㄒ唬╀N售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理　　（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　?。?）收取轉(zhuǎn)讓款　　借：銀行存款　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　（3）計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交城建稅　　　　　　　　　　－應(yīng)交教育費(fèi)附加　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　或　　借：營業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　【例題『正確答案』　　　　銷項(xiàng)稅額＝15300+－3400＋＋1190＋51000＋＝（元）　　當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝32500＋34560＋2380－＋8000＝（元）　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝－＝（元）　　假設(shè)本題要求做結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅的分錄，則：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　?。?＋114000－12000＝102000（元）　　可以抵扣的消費(fèi)稅＝102000247?！赫_答案』當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用白坯實(shí)木板成本＝0＋114000－12000＝102000　　生產(chǎn)領(lǐng)用漆板，準(zhǔn)予在本期抵扣的消費(fèi)稅=（11400012000）247。=（元）　　增值稅銷項(xiàng)稅額=17%=（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　334500　　　　銷售費(fèi)用　　 　　　　　　　　　　　　　15000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　100000　　　實(shí)際上該成本應(yīng)分兩次結(jié)轉(zhuǎn)。（1+17%）5%=15000元　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　300000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　51000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　15000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　15000　　結(jié)轉(zhuǎn)成本略　　，當(dāng)月代銷收入價(jià)稅合計(jì)409500元，應(yīng)付代銷手續(xù)費(fèi)15000元，扣除3月16日已匯款項(xiàng)，收到代銷商匯款334500元?！　。ò闯鰪S價(jià)計(jì)算為292500元），其中234000元開具普通發(fā)票，其余部分未開具發(fā)票，所有款項(xiàng)已解存開戶銀行；『正確答案』　　增值稅銷項(xiàng)稅額=351000247。（15%）5%＝3000（元）。（1+17%）17%=（元）　　應(yīng)納消費(fèi)稅=（11700+2000）247。（1+17%）17%=　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　60000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　　應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但沒有相應(yīng)數(shù)據(jù)。白坯實(shí)木地板收到后擬再生產(chǎn)漆板；『正確答案』　　借：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　 14000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　2380　　　　　　　　－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　6000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22380　　借：原材料－白坯地板　　　　　　　　　　　　114000　　　　貸：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　 　114000　　，部分庫存材料發(fā)生損失，經(jīng)盤點(diǎn)損失情況為：外購原木30000元，外購木材20000元；『正確答案』　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30000247。　　2008年3月有關(guān)購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理　　，成本價(jià)格為100000元，委托代銷商代銷；『正確答案』　　借：委托代銷商品　　　　 　　　　　　　　　100000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　100000　　，取得林場開具的普通發(fā)票注明：價(jià)款250000元；款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖；『正確答案』　　進(jìn)項(xiàng)稅額=25000013%=32500元　　借：原材料－原木　　　　　　　　　　　　　　217500　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　 32500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　250000　　，委托協(xié)作廠加工實(shí)木白坯地板，實(shí)際成本l00000元；『正確答案』　　借：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　100000　　　　貸：原材料－原木　　　　　　　　　　　　　　100000　　，裝潢公司發(fā)來加工用木材一批，成本為50000元，已全部交到生產(chǎn)車間進(jìn)行加工；以銀行存款收取裝潢公司加工定金3000元；　　接受裝潢公司發(fā)來加工用木材時(shí)，按合同價(jià)50000元（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資——某裝潢公司”（注明物資數(shù)量），生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說明。（漆板消費(fèi)稅稅率5%?！　　纠}】　　問題：，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；　　、消費(fèi)稅和應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅一般不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算，在將消費(fèi)稅計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品成本時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目。　　若仍然按上述例題為例，（1）、（2）的賬務(wù)處理相同，其他賬務(wù)處理如下：『正確答案』　?。?）繳納委托加工內(nèi)胎的消費(fèi)稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　（4）繼續(xù)加工后的輪胎以不含稅價(jià)20萬元售出　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　234000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 34000　?。?）計(jì)提最終產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　6000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　6000　　（6）繳納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　【例題】下列項(xiàng)目中，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（?。?。（13%）]3%＝（元）（注意：輪胎的消費(fèi)稅稅率已經(jīng)調(diào)整為3%），應(yīng)納增值稅＝（10＋10）50017%＝1700（元） 　　新興摩托車廠收回輪胎后直接對外銷售，相關(guān)賬務(wù)處理為：　?。?）發(fā)出原材料時(shí)　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　60000　　　　貸：原材料——橡膠　　　　　　　　　　　　60000　?。?）支付加工費(fèi)　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　 　 10000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1700　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11700　?。?）支付代收代繳的消費(fèi)稅　　借：委托加工物資　　　　　　　　 　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　?。?）收回入庫后　　借：原材料——輪胎　　　　　　　　　　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　 　　　?。?）對外銷售時(shí)　　除了作收入的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　貸：原材料——輪胎　　　　　　　　　　　　　　（1）稅收政策：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣?！　。苯佑糜阡N售的　?。?）稅收政策：在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。17%]　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　 　 2500 [1000020%＋500]　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　[1000247?！赫_答案』　　收取押金時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1170　　　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　1170　　逾期時(shí)　　借：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　 1170　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 100　　【例題】某企業(yè)2009年2月銷售白酒不含增值稅價(jià)10000元，另收取包裝物押金1000元，消費(fèi)稅適用稅率20%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅500元?！　　　。?）收取時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：其他應(yīng)付款　?。?）逾期包裝物押金　　借：其他應(yīng)付款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　特殊：啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅?！　。ㄈ┌b物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　，其收入記入主營業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”。繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格納稅。　　 分類賬務(wù)處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資