【正文】 號(hào)）規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入?！稌?huì)計(jì)制度》規(guī)定： （1）概念非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)。貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（2）判斷標(biāo)準(zhǔn)在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性交易時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例等于或低于25%確定；支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照支付的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)之和的比例等于或低于25%確定。如果涉及補(bǔ)價(jià)，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值；收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。公允價(jià)值是指照同期換出商品的公允價(jià)值（市場(chǎng)銷售價(jià)格）。沒有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。如進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交易的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)帳面價(jià)值與計(jì)稅成本有差異的，還需在附表三中作納稅調(diào)整。A公司的存貨成本價(jià)450元/臺(tái)，同期銷售價(jià)500元/臺(tái)。(A公司與B公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系)雙方不支付補(bǔ)價(jià)。稅收上應(yīng)視同銷售確認(rèn)收益10000元，因此必須進(jìn)行調(diào)整：按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值即50000元確認(rèn)視同銷售收入填報(bào)此行“非貨幣性交易視同銷售收入”，視同銷售成本40000元填入附表二（1）13行。在填報(bào)本行時(shí)應(yīng)特別注意，會(huì)計(jì)核算中已作為銷售處理的事項(xiàng)，如執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已將自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配且已按制度規(guī)定記作銷售的，本行也不再填報(bào)。第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：填報(bào)納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額。企業(yè)賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 67, 貸：庫(kù)存商品 50, 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17,稅收處理： 應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。在視同銷售方面，視同銷售收入為100,，銷售成本為50,，應(yīng)做納稅調(diào)增50,。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方面，企業(yè)實(shí)際支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)為117,（100,＋17,）。案例2：某公司通過民政部門捐贈(zèng)一批棉衣給災(zāi)區(qū)A企業(yè)，成本價(jià)為80萬元，市場(chǎng)價(jià)為 100萬元；捐贈(zèng)方會(huì)計(jì)與稅法差異分析： 棉衣為自產(chǎn)（1）會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出 80 貸：庫(kù)存商品 80（2）需要確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本 80萬元，確認(rèn)了20萬元的利潤(rùn)。會(huì)計(jì)上只扣除了80萬元的成本，稅收上因?yàn)橐曂N售了，可確認(rèn)100萬的扣除且未超限額。如捐贈(zèng)限額為70萬元，可扣除的捐贈(zèng)支出100萬元，會(huì)計(jì)上扣除了80萬元的成本，超支了8070＝10萬元，附表三28行“捐贈(zèng)支出”調(diào)增10 萬元。根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目中處置固定資產(chǎn)凈收益明細(xì)帳分析填報(bào)。第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額。第24行“政府補(bǔ)助收入”：填報(bào)納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人“補(bǔ)貼收入”科目核算的內(nèi)容。財(cái)稅差異分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)受贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”科目。納稅人受贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”科目的必須在附表三3行“接受捐贈(zèng)收入”進(jìn)行納稅調(diào)整增加處理。二、與其他表的關(guān)系據(jù)以本表填報(bào)主表第2行、第4行，第5行、第6行、第12行和附表三第21行。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，在填報(bào)本表第3行“銷售貨物成本”時(shí)，其數(shù)據(jù)來源于會(huì)計(jì)科目中的“銷售成本”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，但是由于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性和銷售成本核算財(cái)稅存在的差異性，納稅人應(yīng)注意在附表三中做納稅調(diào)整。四、具體項(xiàng)目填報(bào)第3行至第6行：“銷售貨物成本”、“提供勞務(wù)成本”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”、“建造合同成本”。注意事項(xiàng)：（1）轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）所發(fā)生的成本費(fèi)用屬于“營(yíng)業(yè)外支出”，不在本行反映。如果納稅人財(cái)務(wù)核算的提供勞務(wù)成本與本規(guī)定有差異，應(yīng)在附表三中做納稅調(diào)整處理。納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)支出”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)本表第8至11行的數(shù)據(jù)，第8行第11行除特殊情況外，數(shù)據(jù)應(yīng)分別與附表一（1）《收入明細(xì)表》的“第9行第12行“對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。 注意事項(xiàng)：（1）第9行“代購(gòu)代銷費(fèi)用”，如果代銷企業(yè)采用的是買斷式代銷，則商品銷售成本在本表第3行填列。（2）根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第18條、19條、20條規(guī)定，利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入是按照對(duì)方應(yīng)付款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但支付利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)原則上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)成本費(fèi)用。（1）每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時(shí)，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本；（2）視同銷售成本仍然根據(jù)資產(chǎn)的帳面價(jià)值填報(bào)，但若該資產(chǎn)用作捐贈(zèng)、宣傳廣告、業(yè)務(wù)招待等支出，其捐贈(zèng)、宣傳廣告、業(yè)務(wù)招待等支出數(shù)應(yīng)為計(jì)稅成本而非會(huì)計(jì)核算的支出額。13行：“非貨幣性交易視同銷售成本”數(shù)據(jù)來源：本行填報(bào)與附表一(1)14行“非貨幣性交易視同銷售收入”對(duì)應(yīng)的視同銷售成本。14行：“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)發(fā)生視同銷售成本“本行填報(bào)納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤(rùn)分配等視同銷售收入所對(duì)應(yīng)的銷售成本。如在會(huì)計(jì)處理時(shí)未確認(rèn)銷售收入也未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，本行根據(jù)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)的計(jì)稅成本填報(bào)。第16行＝第17＋18＋19＋20＋21＋22＋23＋24行，并據(jù)以填入主表第12行。（2）在計(jì)算資產(chǎn)的處置損失時(shí)，稅務(wù)處理應(yīng)扣除資產(chǎn)的計(jì)稅成本，而“營(yíng)業(yè)外支出”核算的損失是扣除會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)的帳面價(jià)值，兩者可能存在差異。（2）“營(yíng)業(yè)外支出”中核算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非正常損失需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)后準(zhǔn)予稅前扣除，否則也形成會(huì)計(jì)與稅收的差異。第17行“固定資產(chǎn)盤虧”本行填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)額。第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”本行填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定在營(yíng)業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出──非常損失”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失，記入“營(yíng)業(yè)外支出──處置固定資產(chǎn)凈損失”科目。固定資產(chǎn)提前報(bào)廢（包括固定資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害）發(fā)生的損失，在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可扣除。財(cái)稅差異分析：稅收政策規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。兩個(gè)例外：（1）自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運(yùn)會(huì)補(bǔ)充稅收政策的通知》（財(cái)稅[2006]l28號(hào)）對(duì)于企業(yè)在營(yíng)業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)支出和稅法允許扣除的捐贈(zèng)支出存在的差異，在附表3中做納稅調(diào)整處理。包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等。”填報(bào)納稅人按照會(huì)計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、減少項(xiàng)目的金額。會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定的差異，分為永久性差異和時(shí)間性差異。時(shí)間性差異是由于稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中稱為“暫時(shí)性差異”），從涉及事項(xiàng)整個(gè)過程來看稅收與會(huì)計(jì)總體處理上并不存在差異。永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。如稅收罰款、滯納金，會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)外支出在利潤(rùn)中扣除，但稅法規(guī)定不得在稅前列支?！笆杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，填報(bào)在“調(diào)減金額”。“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”的填報(bào)大家只需了解即可，技術(shù)上已作自動(dòng)計(jì)算處理。 “調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”大部分技術(shù)上已作自動(dòng)計(jì)算處理?！百~載金額”是指納稅人在計(jì)算主表“利潤(rùn)總額”時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算計(jì)入利潤(rùn)總額的項(xiàng)目金額。“調(diào)增金額”和“調(diào)減金額”均不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。在填報(bào)時(shí)應(yīng)先填寫二級(jí)附表，再填寫附表三。四、具體項(xiàng)目填報(bào)（一）收入類調(diào)整項(xiàng)目第2行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，稅收上應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入的金額。具體見附表一(1)13行16行次的填報(bào)說明。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)入“資本公積”核算。同時(shí)稅法規(guī)定，企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大（占應(yīng)納稅所得50％及以上的），并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得（以前政策規(guī)定，有新的從新）?！罢{(diào)增金額”為以前年度接受捐贈(zèng)而分期攤?cè)氡酒趹?yīng)納稅所得額的金額，“調(diào)減金額”為取得捐贈(zèng)總額已填入第3行需要分?jǐn)傆?jì)入以后年度應(yīng)納稅所得額的金額。填報(bào)舉例：甲企業(yè)2008年收到乙關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)的5臺(tái)舊數(shù)控機(jī)床，公允價(jià)值100萬元，甲企業(yè)帳務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：資本公積 1000000附表三第3行“”第2列、第3列分別填入100萬元，如果甲企業(yè)當(dāng)期取得的捐贈(zèng)收入超過應(yīng)納稅所得額（假設(shè)180萬元）的50%，按規(guī)定可以在5年內(nèi)遞延確認(rèn)收入。以后的第2第5年，該事項(xiàng)每年應(yīng)納稅調(diào)增20萬元。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定：企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回、其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。納稅人發(fā)生銷售折讓和銷售退回時(shí)，需要取得購(gòu)貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字發(fā)票通知單，據(jù)此開具紅字發(fā)，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣、折讓和退回金額。第3列“調(diào)增金額”自動(dòng)計(jì)算出第1列與第2列的差額。第5行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的條件和方法與稅法不一致而需要進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)間性差異。根據(jù)淮安企業(yè)的實(shí)際，主要關(guān)注以下兩種差異：（1）利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)。稅法規(guī)定：對(duì)利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入表述為合同規(guī)定應(yīng)付款的日期。會(huì)計(jì)規(guī)定：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的收入；第2列“稅收金額”填報(bào)按稅收規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅收入；第3列“調(diào)增金額”和第4列“調(diào)減金額”自動(dòng)計(jì)算出第1列與第2列的差額。該行為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人填寫。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。財(cái)稅差異：會(huì)計(jì)規(guī)定：（1）在權(quán)益法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有損益是按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）投資企業(yè)的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，沖減當(dāng)期投資收益。稅法上不確認(rèn)股權(quán)投資差額攤銷形成的投資收益。第1列“賬載金額”和第2列“稅收金額”不填。財(cái)稅差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，計(jì)入“遞延收益”核算的政府補(bǔ)助，可在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，或在補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。填報(bào)方法：第1列“賬載金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算的賬面金額；第2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定的收入金額；第3列“調(diào)增金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整增加的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定應(yīng)納稅調(diào)整減少的金額。A公司的賬務(wù)處理如下：（1）2008年1月1日，實(shí)際收到撥款120萬元：借：銀行存款　　 1 200 000　　貸：遞延收益 1 200 000（2）2008年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益　 600 000　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 000（3）2009年12月31日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）借：遞延收益　　 600 000　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600 000根據(jù)本例的資料，A公司2008年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入金額為60萬元，計(jì)稅時(shí)確認(rèn)的收入金額為120萬元，“賬載金額”填報(bào)60萬元，“稅收金額”填報(bào)120萬元，“調(diào)增金額”填報(bào)60萬元；A公司2009年會(huì)計(jì)上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入金額為60萬元；計(jì)稅時(shí)確認(rèn)的收入金額為0萬元。第14行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)符合條件的不征稅收入。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。財(cái)稅〔2008〕110號(hào)文執(zhí)行期限為發(fā)文之日（二〇〇八年八月十五日）至2008年12月31日。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第14行“”第4列“調(diào)減金額”；第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第1行“免稅收入”金額欄數(shù)據(jù)。具體見附表五的講解第16行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減計(jì)10%部分的數(shù)據(jù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。填報(bào)方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第14行“減免所得額合計(jì)”金額欄數(shù)據(jù)。具體見附表五的講解1第18行“”填報(bào)內(nèi)容：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)