【正文】 以及在附表3第1行“債務(wù)重組收益”中填列。（符合壞帳標(biāo)準(zhǔn)的報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可扣除）。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個納稅年度內(nèi)平均攤銷到各年度的應(yīng)納稅所得中。《企業(yè)會計制度》以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。（例2）：甲企業(yè)以不需用固定資產(chǎn)一臺（原值500萬，已提折舊200萬元，評估確認(rèn)價值400萬元）對外投資占乙企業(yè)10%股份，相關(guān)稅費(fèi)1萬元。投資初始成本：401萬。若甲企業(yè)以450萬元將該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)收益（第6行）按納稅人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與帳面價值的差額填列。稅法上，根據(jù)公允價值，按銷售行為處理，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。接受捐贈資產(chǎn)會計上列入資本公積。接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資）分2003年1月1日之前與之后。企業(yè)出售資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。國稅發(fā)〔2003〕45號企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。在建工程試運(yùn)行收入，會計上作沖減在建工程處理，稅收上作收入。二、勾稽關(guān)系：第13行“合計”填入主表第9行“其他收入”。表式結(jié)構(gòu)與“98申報表”差異較大。 二、相關(guān)政策：短期投資收益：本表要求短期投資收益只反映“投資（轉(zhuǎn)讓）所得或損失”，不反映“持有收益”。申報表附表2的設(shè)計體現(xiàn)了這一原則在投資轉(zhuǎn)讓成本中分為初始投資成本和投資成本收回。已宣告發(fā)放的股利和利息不構(gòu)成投資成本。 (2)短期投資取得時投資成本中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得的分期付息到期還本債券，實際支付的價款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的利息，以實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的帳面價值。故本表應(yīng)根據(jù)稅收政策對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析調(diào)整后填列，不能直接從會計帳戶中取數(shù)。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（會計權(quán)益法下，企業(yè)在每會計年度末確認(rèn)收益或損失）（四）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。（會計不作處理，只在備查薄中登記，本附表在第5列中反映）二、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理（一）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（例1）投資收益補(bǔ)稅舉例(填表樣式見附注1)甲企業(yè)從軟件企業(yè)(兩免三減半期)分回投資收益100萬元；從A企業(yè)(適用稅率15%)分回投資收益85萬元，已納稅款15萬元；從B企業(yè)(適用稅率24%)分回投資收益76萬元，已納稅款24萬元；從C企業(yè)(適用稅率27%)分回投資收益73萬元，已納稅款27萬元。則主表28行=0，31行=(10001400200+334) 萬元=266萬元，（國稅發(fā)【1994】250號如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。例二：甲企業(yè)當(dāng)年銷售收入1000萬元，投資收益334萬元(100+85+76+73)填入主表5行，成本費(fèi)用800萬元，投資轉(zhuǎn)讓凈損失250萬元，則主表28行=0，31行=(1000+334800250) 萬元=284萬元，此時，34行=100萬元，因031323334=184萬元234萬元，則按被投資方企業(yè)適用稅率從高到低計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。35行=(27+24+35/［115%］*15%)=,36行=284100+=，38行=*33%=，40行=35行＝,44行=()萬元=例三：甲企業(yè)當(dāng)年銷售收入1000萬元，投資收益334萬元(100+85+76+73)填入主表5行，成本費(fèi)用800萬元，投資轉(zhuǎn)讓凈損失100萬元，則主表28行=0，31行=(1000+334800100) 萬元=434萬元，此時，34行=100萬元，因31323334=334萬元234萬元，則從被投資分回的投資收益除免稅的投資收益外均需計算補(bǔ)稅。（例2）權(quán)益法下以非貨幣資產(chǎn)對外投資的納稅調(diào)整舉例：(填表樣式見附注2)A企業(yè)2002年3月以固定資產(chǎn)（原值7000萬元，已提折舊1000萬元，評估確認(rèn)價值6500萬元）投資B企業(yè)，占50%股份，B企業(yè)所有者權(quán)益合計10000萬元；2002年度稅后利潤1000萬元；2003年2月B企業(yè)宣告800萬元按投資比例進(jìn)行分配并進(jìn)行相關(guān)會計處理；2003年8月B企業(yè)遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害，當(dāng)年虧損3000萬元，2003年底A企業(yè)計提投資跌價準(zhǔn)備1000萬元；2004年8月A企業(yè)以6000萬元向C企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。2002年會計處理：（1）借：長期股權(quán)投資投資成本6000 累計折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 7000（2）借：長期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額)1000 (10000*50%=5000，60005000=1000 ) 貸：長期股權(quán)投資投資成本 1000 (3)上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷，每年攤銷100 借：投資收益股權(quán)投資差額核銷 100貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 100 （4）借：長期股權(quán)投資(損益調(diào)整) 500 貸：投資收益股權(quán)投資收益 500 2003年會計處理：（1）借：應(yīng)收股利 400 貸：長期股權(quán)投資 (損益調(diào)整)400（2）借：投資收益股權(quán)投資損失 1500 貸：長期股權(quán)投資(損益調(diào)整) 1500（3）借：投資收益長期投資減值準(zhǔn)備 1000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 1000 （4） 借：投資收益股權(quán)投資差額核銷 100貸：長期股權(quán)投資股權(quán)投資差額 100 2004年會計處理：借： 銀行存款 6000長期投資減值準(zhǔn)備 1000貸：長期股權(quán)投資投資成本 3600投資收益 2600長期股權(quán)投資 (股權(quán)投資差額) 800（例3）投資成本收回：(填表樣式見附注3)2002年1月1日，投資方投資成本100萬元，被投資方帳面凈資產(chǎn)構(gòu)成：股本100、盈余公積50，未分配利潤10，盈余公積與未分配利潤之和為60萬元，分8萬元，小于60萬，作持有收益；分25萬元，小于60萬，作持有收益；分76萬元，超過60萬，小于100萬元，60萬為持有收益，16萬沖減投資成本；分185萬元，超過100萬元，60萬為持有收益，100萬沖減投資成本，25萬元作為轉(zhuǎn)讓所得。免稅的債券利息所得包括持有至兌付期的國債利息收入或?qū)嵭袊鴤鶅魞r交易的交割單上列明的應(yīng)計息利以及各商業(yè)銀行從資產(chǎn)管理公司取得的金融債券利息收入。國債的持有收益免稅，但處置收益應(yīng)納稅。2002年8月1日以104萬元的價格售出，費(fèi)用2000元。二、勾稽關(guān)系： 第17行8列填入主表第5行。 當(dāng)5行15列﹤0且∣5行15列∣﹥5行8列，主表28行＝∣5行15列∣﹥5行8列；否則，主表28行為0。第二部分、附表五、六、七、八、九、十、十一、十二附表五《工資薪金和職工福利費(fèi)等三項經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》一、基本結(jié)構(gòu)：本表分為“非工效掛鉤企業(yè)”和“工效掛鉤企業(yè)”兩部分，“非工效掛鉤企業(yè)”填列本表左半部分，經(jīng)批準(zhǔn)實行“工效掛鉤”的企業(yè)，填列本表右半部分。表式結(jié)構(gòu)與“98申報表”差異較大，主要差異在于把“非工效掛鉤企業(yè)”和“工效掛鉤企業(yè)”分別列示。②工效掛鉤企業(yè)向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。④其他企業(yè)實行定額計稅工資制度。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。（國稅函【2000】678號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實扣除。所稱的“新結(jié)余”，是指1998年度（含）以后“應(yīng)付工資－工資儲備”科目戶貸方結(jié)余數(shù)。工效掛鉤的企業(yè)10行1列、5列分別填入主表第21行次；11行1列、5列之和填入附表十二第10行。掛在往來項目的不作實發(fā)數(shù)。（例1） 工效掛鉤企業(yè)舉例 (填表樣式見附注4)甲企業(yè)為工效掛鉤企業(yè)，2001年度核定并提取工資總額5000萬元，實際發(fā)放數(shù)4800萬元，節(jié)余工資儲備基金200萬元。附表六《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》一、基本結(jié)構(gòu)：本表縱向分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)三類，橫向填報資產(chǎn)原值或折余價值、本期折舊、納稅調(diào)整以及時間性差異等項目。本表表式結(jié)構(gòu)與“98申報表”的最大差異在于本表把時間性差異的納稅調(diào)整情況單獨(dú)列示。計稅依據(jù)的范圍差異如03年以前接受捐贈的固定資產(chǎn)、會計上應(yīng)計提折舊，而稅法上不允許計提；稅法規(guī)定殘值比例一般在5％以內(nèi)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整在附表112單獨(dú)反映。稅法與會計因?qū)Y產(chǎn)的計稅依據(jù)的范圍和計價不同形成的永久性差異，在本表8二列反映。稅法明確規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限，折舊方法原則上采取直線折舊法。調(diào)增或調(diào)減以前年度確認(rèn)的時間性差異在附表112反映。第一百零七條企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅的核算。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用