【正文】 狀況和經(jīng)營成果的分析主要通過比率分析實(shí)現(xiàn)。使用杜邦圖可以將上述比率有機(jī)地結(jié)合起來，深入了解企業(yè)的整體狀況。比率分析與現(xiàn)金流分析作用各不相同，不可替代。企業(yè)賣外幣時，一方面將實(shí)際收取的記賬本位幣(按照外幣買入價折算的記賬本位幣金額)登記入賬；另一方面將賣出的外幣實(shí)際收到的記賬本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場匯率(或當(dāng)期期初市場匯率，下同。例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行存款美元賬戶記錄美元的減少，同時按照當(dāng)日的市場匯率將售出的美元折算為人民幣，在銀行存款美元賬戶記錄人民幣賬戶記錄美元的減少；按實(shí)際收到的人民幣金額，對銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的增加：兩者之間的差額作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益。本期因外幣支付需要，從銀行購入10 000美元，銀行當(dāng)日的美元賣價為1美元=，當(dāng)日市場匯率為1美元=。兩者之間的差額作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備250 000) 2 087 500貸：應(yīng)付賬款美元戶(250 000美元)2 087 500例4：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。會計(jì)分錄如下：借：原材料(5004 000+1 660 000) 18 260 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3 104 200貨：應(yīng)付賬款美元戶(2 000 000美元) 16 600 000銀行存款 4 764 200企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時，按照當(dāng)日的市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。本期出口銷售商品12 000件，銷售合同規(guī)定的銷售價格為每件250美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=。會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款美元戶(3 000 000美元)24 750 000⑶外幣借款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理企業(yè)借入外幣時，按照借入外幣時的市場匯率折算為記賬本位幣入賬，同時按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。本期從中國銀行借入港幣1 500 000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款港元戶(1 500 000港元)(1 500 000) 1 650 000貸：短期借款港幣戶(1 500 000港元) 1 650 000 6個月后，乙股份有限公司按期向中國銀行歸還借入的港幣1 500 000元。會計(jì)分錄如上：借：短期借款港幣戶(1 500 000港元)(1 500 000) 1 620 000貸：銀行存款港元戶(1 500 000港元) 1 620 000 ⑷接受外幣資本投資的賬務(wù)處理外商投資企業(yè)接受外幣投資時，采用收到外幣款項(xiàng)時的市場匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬。例7：2005年1月，某國有企業(yè)為了提升家用小轎車的市場競爭力，決定與美國通用汽車公司雙方共同投資設(shè)立一轎車制造公司。收到外幣投資款項(xiàng)時的市場匯率為1美元=。2001年11月29日，財(cái)政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉有關(guān)問題的通知》（財(cái)會[2001]62號），要求我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)從2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》（其中，外商投資的金融企業(yè)自2002年起執(zhí)行《金融企業(yè)會計(jì)制度》）。本例中，該中美合資轎車制造公司對于收到的外幣資本投資，一方面應(yīng)按照收到時的市場匯率折算為人民幣登記相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶，并按照美元的金額登記相應(yīng)的外幣賬戶，另一方面應(yīng)按照投資合同約定匯率折算的人民幣作為股本入賬；對于兩者由于折算匯率不同所產(chǎn)生的折算差額，作為資本公積處理，會計(jì)分錄如下（單位：萬元）：借：銀行存款美元戶(1000萬美元)(1000) 8250貸：股本(1000)8000資本公積250沿用例7的資料。會計(jì)分錄如下：借：銀行存款美元戶(1000萬美元)(1000) 8250貸：股本 8250例8：乙股份有限公司與外商簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投資外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。會計(jì)分錄如下：第一次收到外幣資本時借：銀行存款美元戶(300 000美元)(300 000) 2 475 000貸：股本 2 475 000第二次收到外幣資本時借：銀行存款美元戶(300 000美元)(300 000) 2 490 000貸：股本2 490 000如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個難點(diǎn)，如果對所有的會計(jì)分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會計(jì)分錄，無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。第三填列主表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項(xiàng)活動的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。下面按以上順序詳細(xì)說明各項(xiàng)目的編制方法和公式：一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1．吸收投資所收到的現(xiàn)金＝（實(shí)收資本或股本期末數(shù)－實(shí)收資本或股本期初數(shù)）＋（應(yīng)付債券期末數(shù)－應(yīng)付債券期初數(shù)）2．借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長期借款期末數(shù)－長期借款期初數(shù)）3．收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1．收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。5．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。7．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。無形資產(chǎn)攤銷＝無形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。1經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額1經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）　　　1其他一般無數(shù)據(jù)。4．購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝〔利潤表中主營業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）〕（1＋17%）＋其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）5．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”＋成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動保護(hù)費(fèi)”6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)＋“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)＋“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會計(jì)師事