【正文】 自有投資資金來源比率，反映企業(yè)當(dāng)年投資活動的現(xiàn)金流出中，有多少是自有的資金來源。 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)自有資金來源＝經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量＋吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金＋投資收回的現(xiàn)金－分配股利或利潤支付的現(xiàn)金－支付利息付出的現(xiàn)金。固定付現(xiàn)費(fèi)用支付能力比率＝（經(jīng)營活動現(xiàn)金流入－購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金－支付各項稅金的現(xiàn)金）／各項固定付現(xiàn)費(fèi)用。 　?。ㄋ模┲Ц督o職工的現(xiàn)金比率是否正常。兩種情況都會對企 業(yè)產(chǎn)生不利影響。 　?。ǘ┓治霈F(xiàn)金購銷比率是否正常。 　　三、分析經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量存在的問題。 　　二、分析企業(yè)短期償債能力。如：現(xiàn)金回收額＝收到的現(xiàn)金股利或分得的利潤＋收到的管理費(fèi)用＋收到的折舊＋收到的資產(chǎn)使用費(fèi)和場地使用費(fèi)。計算公式為：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量－償付利息支付的現(xiàn)金。怎樣利用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財務(wù)狀況作者：江蘇蘇州市貿(mào)易局（白仁元）　　四、農(nóng)業(yè)企業(yè)　　農(nóng)業(yè)企業(yè)是指那些通過生物的生長和繁殖來取得產(chǎn)品，并獲取利潤的部門。為了便于核算，要設(shè)置“工程施工”、“輔助生產(chǎn)”、“機(jī)械作業(yè)”、“工程結(jié)算成本”、“工業(yè)生產(chǎn)”、等總賬和明細(xì)賬。運(yùn)輸途中的各種消耗就是運(yùn)輸產(chǎn)品成本，所以在建賬時要設(shè)置“運(yùn)輸支出”、“運(yùn)輸成本”、“輔助營運(yùn)費(fèi)用”、“營運(yùn)間接費(fèi)用”、“裝卸支出”等總賬和明細(xì)賬。下面就它們的差異方面作一簡單介紹?！　∑髽I(yè)只要將這三種類型的賬簿建立起來，建賬的基本工作就算完成了。 　　一、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬　　現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬的建立同工業(yè)與商業(yè)企業(yè)相同，使用方式與登記方式也完全相同。如已銷商品進(jìn)銷差價計算表、商品盤存匯總表、毛利率計算表等。“經(jīng)營費(fèi)用”作為反映商品流轉(zhuǎn)整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用的種類，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、廣告費(fèi)等分類反映。另外可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小和業(yè)務(wù)需要增刪需設(shè)置的總賬賬簿?！　∫弧F(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬　　商品流通企業(yè)的現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的建立方式與工業(yè)企業(yè)是相同的。主要包括：商業(yè)、供銷合作社、糧食、外貿(mào)、物資供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)。　　損益類明細(xì)賬有產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等?！　橛嬎惝a(chǎn)品成本要設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，也稱產(chǎn)品成本明細(xì)分類賬或產(chǎn)品成本計算單。明細(xì)賬無論按怎樣的分類方法，各個賬戶明細(xì)賬的期末余額之和應(yīng)與其總賬的期末余額相等?！　∪?、明細(xì)分類賬　　在企業(yè)里，明細(xì)分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的。有關(guān)存貨賬戶有：原材料、在途材料、材料采購、委托加工材料、低值易耗品、包裝物、自制半成品、產(chǎn)成品等?！　∑髽I(yè)通常要設(shè)置的總賬業(yè)務(wù)往往會有“現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費(fèi)用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、開辦費(fèi)、長期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付利潤、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤、本年利潤、產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅金及附加、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅”等。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。　　首先根據(jù)賬簿的啟用要求將扉頁要求填制的內(nèi)容填好，根據(jù)企業(yè)第一筆現(xiàn)金來源和銀行存款來源登記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?！　∫弧F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬這兩種賬簿是企業(yè)必須具備的。另外建賬初始，必須要購置的還有記賬憑證[如果該企業(yè)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)較多，在選擇時就可以購買收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證；如果企業(yè)收付業(yè)務(wù)量較少購買記賬憑證(通用)也可以]、記賬憑證封面、記賬憑證匯總表、記賬憑證裝訂線、裝訂工具。　　不同的企業(yè)在建賬時所需要購置的賬簿是不相同的，總體講要依企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的繁簡程度、會計人員多少，采用的核算形式及電子化程度來確定。建立賬簿是為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬。無論何類企業(yè)，在建賬時都要首先考慮以下問題：　　第一，與企業(yè)相適應(yīng)。本文提出的編制方法，從事報表編制的財務(wù)人員會很快熟練的，熟練后一般在一小時以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘?，F(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會計師事務(wù)所也很難審計或干脆不審。1經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）＝應(yīng)收賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)－期末數(shù)）＋預(yù)付賬款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋其他應(yīng)收款（期初數(shù)－期末數(shù)）＋待攤費(fèi)用（期初數(shù)－期末數(shù)）－壞賬準(zhǔn)備期末余額1經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）＝應(yīng)付賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋預(yù)收賬款（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付工資（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)－期初數(shù)）＋應(yīng)交稅金（期末數(shù)－期初數(shù)）＋其他應(yīng)交款（期末數(shù)－期初數(shù)）　　　1其他一般無數(shù)據(jù)。無形資產(chǎn)攤銷＝無形資產(chǎn)（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對外投資減少。7．支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”1．收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期初數(shù)－長期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長期債權(quán)投資期初數(shù)－長期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。下面按以上順序詳細(xì)說明各項目的編制方法和公式：一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額＝資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，由于籌資活動和投資活動在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對較少，財務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項活動的現(xiàn)金流量項目容易填列，并容易確保這兩項活動的現(xiàn)金流量凈額結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計算得出的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也容易確保正確。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”各項目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”。2 490 000如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報表編制的一個難點(diǎn)，如果對所有的會計分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實現(xiàn)制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務(wù)人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。 2 475 000第二次收到外幣資本時借：銀行存款美元戶(300 000美元)(300 000) 2 490 000貸：股本會計分錄如下：第一次收到外幣資本時借：銀行存款美元戶(300 000美元)(300 000) 2 475 000貸：股本會計分錄如下：借：銀行存款美元戶(1000萬美元)(1000) 8250貸：股本(1000)8000資本公積2001年11月29日，財政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題的通知》（財會[2001]62號），要求我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)從2002年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》（其中，外商投資的金融企業(yè)自2002年起執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》）。例7：2005年1月，某國有企業(yè)為了提升家用小轎車的市場競爭力，決定與美國通用汽車公司雙方共同投資設(shè)立一轎車制造公司。會計分錄如上：借：短期借款港幣戶(1 500 000港元)(1 500 000) 1 620 000貸：銀行存款港元戶(1 500 000港元)(1 500 000) 1 650 000貸：短期借款港幣戶(1 500 000港元)本期從中國銀行借入港幣1 500 000元，期限為6個月，借入的外幣暫存銀行。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款美元戶(3 000 000美元) 4 764 200企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時，按照當(dāng)日的市場匯率將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對于出口銷售取得的款項或發(fā)生的債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。3 104 200貨：應(yīng)付賬款美元戶(2 000 000美元)(5004 000+1 660 000) 18 260 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)2 087 500例4：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。例3：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購入10 000美元，銀行當(dāng)日的美元賣價為1美元=，當(dāng)日市場匯率為1美元=。例1：乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。比率分析與現(xiàn)金流分析作用各不相同，不可替代。 對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分析主要通過比率分析實現(xiàn)。 四、 小結(jié)這包括現(xiàn)金流的波動情況、企業(yè)的管理情況，如銷售收入的增長是否過快，存貨是否已經(jīng)過時或流動緩慢，應(yīng)收帳款的可收回性如何，各項成本控制是否有效等等。一個方面是現(xiàn)金流的數(shù)量，如果企業(yè)總的現(xiàn)金流為正，則表明企業(yè)的現(xiàn)金流入能夠保證現(xiàn)金流出的需要。銷售收入增長率=（本期