【正文】 本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)以及購并、重組、對外投資頻繁的企業(yè)（可以參考借鑒）。各位可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，對該方法進(jìn)行完善補充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個逐步的認(rèn)識過程。7．支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）＋管理費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項稅金等)＋營業(yè)費用、成本及制造費用(剔除工資、福利費、勞動保險金、待業(yè)保險金、住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等)＋其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額＋銀行手續(xù)費六、匯率變動對現(xiàn)金的影響＝匯兌損益七、重要說明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實踐經(jīng)驗總結(jié)出來的簡單辦法，說其簡單，是因為這個方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及部分明細(xì)賬編制，而實際業(yè)務(wù)是錯綜復(fù)雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和T型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要平時做好積累，在實際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報表，平時并無編報要求，大部分企業(yè)財務(wù)因為工作繁忙，而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作，都是年終決算時臨時編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時解決這些企業(yè)財務(wù)人員的燃眉之急。五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝利潤表中主營業(yè)務(wù)收入（1＋17%）＋利潤表中其他業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額 收到的稅費返還＝（應(yīng)收補貼款期初余額－應(yīng)收補貼款期末余額）＋補貼收入＋所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額＋銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項目留到最后倒擠填列，計算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）＝補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”－{（1+2）(4+5+6+7) }公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計算的結(jié)果懸殊不會太大。財務(wù)費用＝利息支出－應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息1投資損失（減：收益）＝投資收益（借方余額正號填列，貸方余額負(fù)號填列）1遞延稅款貸項（減：借項）＝遞延稅款（期末數(shù)－期初數(shù)）1存貨的減少（減：增加）＝存貨（期初數(shù)－期末數(shù)）注：未考慮存貨對外投資的減少。長期待攤費用攤銷＝長期待攤費用（期初數(shù)－期末數(shù)）或＝長期待攤費用貸方發(fā)生額累計數(shù)待攤費用的減少（減：增加）＝待攤費用期初數(shù)－待攤費用期末數(shù)預(yù)提費用增加（減：減少）＝預(yù)提費用期末數(shù)－預(yù)提費用期初數(shù)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊＝制造費用中折舊＋管理費用中折舊或：＝累計折舊期末數(shù)－累計折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對外投資而減少的折舊。四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”凈利潤該項目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。6．投資所支付的現(xiàn)金＝（短期投資期末數(shù)－短期投資期初數(shù)）＋（長期股權(quán)投資期末數(shù)－長期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權(quán)投資期末數(shù)－長期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）3．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無形資產(chǎn)期末數(shù)－無形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長期資產(chǎn)期初數(shù)）4．收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。4．償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長期借款期初數(shù)－長期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5．分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費用中“計提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。由于本項中“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目是倒擠產(chǎn)生，因此主表和附加資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。這一步計算的結(jié)果，可以驗證主表和補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”各項目是否填列正確。第四計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，計算公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額＝現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額－籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額－投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。第二填列主表中“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目，并確定“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。本文提出的編制方法從重要性原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。許多財務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。乙股份有限公司第一次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)時的市場匯率為1美元=，第二次收到外商投入資本300 000美元，當(dāng)時的市場匯率是1美元=。除假設(shè)投資合同中沒有約定匯率處，其他條件與上例同。因此，2005年設(shè)立的該中美合資轎車制造公司應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。投資合同規(guī)定的匯率為1美元=。該轎車制造公司的注冊資本為人民幣2億元，其中，美國通用汽車公司投入1000萬美元作為資本投入。對于實收資本賬戶如何登記入賬，按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別投資合同是否有約定匯率進(jìn)行處理：⑴在投資合同中對外幣資本有約定匯率的情況下，應(yīng)當(dāng)按照合同中約定的匯率進(jìn)行折算，以折算金額作為實收資本的金額入賬；外幣資本按約定匯率折算的金額與按收到時的市場匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；⑵在投資合同中對外幣資本投資沒有約定匯率的情況下，按收到外幣款項時的市場匯率進(jìn)行折算。歸還借款時的市場匯率為1港元=。借入時的市場匯率為1港元=。例6：乙月份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，貨款尚未收到。例5：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。本期從美國購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價格為4 000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=，進(jìn)口關(guān)稅為1 660 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3 104 200元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。本期從境外購入不需要安裝的設(shè)備一臺，設(shè)備價款為250 000美元，購入該設(shè)備時市場匯率為1美元=，款項尚未支付。 (10 000) 84 000⑵外幣購銷業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，按照當(dāng)日的市場匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價值，同時按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。1 000貨：銀行存款(人民幣) 財務(wù)費用 (10 000) 83 000會計分錄如下：借：銀行存款美元戶(10 000美元)本例中，應(yīng)對銀行存款美元賬戶作增加記錄，按照當(dāng)日的市場匯率折算為人民幣，對該銀行存款相對應(yīng)的人民幣賬戶作增加記錄；按照實際付出的人民幣金額對銀行存款賬戶作減少的記錄。例2：甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算。5 000貸：銀行存款美元戶(50 000美元) (50 000) 417 500企業(yè)買入外幣時，要按外幣賣出價折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)日的市場匯率將買入的外幣折算為記賬本位幣，并登記入賬；同時按照買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。 (50 000) 412 500財務(wù)費用有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款(人民幣戶)本期將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=，當(dāng)日市場匯率為1美元=。不包括外幣資本折算)折算為記賬本位幣之間的差額，作為匯兌損益。主要外幣業(yè)務(wù)的會計處理⑴外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)購入外幣(對于銀行來說，則是賣出外幣)或向銀行等金融機構(gòu)售出外幣(對于銀行來說，則是買入外幣)。對現(xiàn)金流的分析一般不能通過比率分析實現(xiàn)，而是要求從現(xiàn)金流的數(shù)量和質(zhì)量兩個方面評價企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，并據(jù)此判斷其產(chǎn)生未來現(xiàn)金流的能力。常用的財務(wù)比率衡量企業(yè)三個方面的情況，即償債能力、營運能力和盈利能力。在部分一的分析中我們已經(jīng)指出，ABC公司的現(xiàn)金流狀況令人擔(dān)憂，但從上面的比率分析中卻很難發(fā)現(xiàn)這一點，這使我們從另一個方面深刻認(rèn)識到現(xiàn)金流分析不可替代的作用。最后是企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境