【正文】 了筆者的建議。計量觀的使用利于提高會計信息的決策有用性。，有較多的限定。，其對股價缺乏增量的解釋能力。關(guān)鍵詞:公允價值，會計準(zhǔn)則，會計計量2. AbstractWith the development of the economic,there are more and more financial is a challenge for original cost which can’t match the accounting report users’ the new accounting standard which issued in 2022,fair value measurement has been used in the accounting is not only according with the mainstream of the International accounting development,but also fit to the the new accounting criterion system which our country issues in 2022,have introduced just and sound value to measure again,the ones that bee new criterion are the a bit one of more most light,this accords with development trend that the international accountant measures,have 5 met the objective requirement for economic development of our country too,but have a lot of problems needing badly being probed into at the same example,how is the application in concrete criterion after just and sound value is introduced?What kind of influence is produced to listed pany?Quote the value relevance that just and sound value will measure and improve accounting information?Therefore,studying them has very important realistic meaning and longterm meaning.Carry on research and discussion and involve the problem of a great deal of respects to the relevant problems of just and sound value,because this text because time and ability level are limited,some problems employed in the new criterion only to just and sound value carried on explained the research background of this text and research meaning at first, and then review and summarize the research of domestic and international relevant just and sound value briefly in ,proceed with concept of just and sound value,basic theories of probing into this text and studying the thereafter made the summary to the application situation of domestic and international just and sound ,I made quantitative analysis to the operating position of just and sound therefore has proposed the author39。（2）Establish fair value measurement standards。（4）To strengthen the fair value audit systemKey Words:fair value, the New Accounting Standards, accounting measurement,3. 引言. 研究背景隨著經(jīng)濟全球化競爭的不斷加劇，多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加和資本市場的快速發(fā)展，使得會計的目標(biāo)由主要為政府宏觀經(jīng)濟管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向為投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。公允價值因為能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績等信息，已經(jīng)被認(rèn)可作為提高會計信息相關(guān)性的重要計量屬性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。但是，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計計量方法的不斷演進(jìn)，歷史成本計量模式受到越來越多的批評和質(zhì)疑。由于歷史成本信息無法及時和全面地反映經(jīng)濟環(huán)境的變化，因而也難以為會計報表使用者提供與決策相關(guān)的信息。隨著“ 決策有用觀”呼聲的不斷高漲，公允價值計量屬性應(yīng)運而生，并于 20 世紀(jì) 90 年代開始在各國的會計準(zhǔn)則中得到廣泛運用。然而，由于公允價值的獲取、公允價值計量的可靠性、以及公允價值應(yīng)如何融入到已經(jīng)相對完善的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系中等問題的存在，公允價值在近十幾年來一直是國際會計研究前沿的熱點和難點問題。公允價值在 1998 年出現(xiàn)于“ 債務(wù)重組 ’，、“非貨幣 性交易” 等具體會計準(zhǔn) 則中，后因?qū)嶋H運行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價值操縱利潤的情況而在 2022 年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。對這一問題可以從以下幾方面分析:首先，對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準(zhǔn)則、美國及多數(shù)市場經(jīng)濟國家會計準(zhǔn)則的普遍做法。 國際上也絲毫沒有因“安然事件” 的出現(xiàn)而延緩研究與采用現(xiàn)值和公允價值的進(jìn)程。公允價值有深厚的十大理論基礎(chǔ)，它符合經(jīng)濟收益概念、全面收益概念、現(xiàn) 金流量制和市場價格會計假設(shè)、現(xiàn)代會計目標(biāo)、相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征、會計要素的本質(zhì)特征、未來會計確認(rèn)的基礎(chǔ)、 現(xiàn)值和價 值理念、計量觀和凈盈余理論以及財務(wù)報表的本原邏輯。就拿投資性房地產(chǎn)來說，賬 面 2022 萬元，如果市價漲到 2 億元會計上就應(yīng)該反映 2億元，這樣 的信息才真正真實有用。其次，適宜于公允價值應(yīng)用的“土壤”已初步形成。2022 年中央做出關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干間題的決定，標(biāo)志著我國的市場經(jīng)濟己經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善，中國的 10 市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立。中國證監(jiān)會推進(jìn)股權(quán)分置試點，改革了上市和再融資的程序，頒布了大量監(jiān)管規(guī)章，加強了上市公司信息披露和舞弊查處的力度。上市公司內(nèi)外治理水平進(jìn)一步提高，注冊會計師、資產(chǎn)評估師、獨立董事等的理性經(jīng)濟選擇為上市公司的違規(guī)行為構(gòu)筑了多道“防火墻 ”。第三，公允價值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用較為謹(jǐn)慎，不會導(dǎo)致濫用。公允價值的運用必須滿足一定的條件，在基本準(zhǔn)則第四十三條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件: 一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn) 交易市場。可見在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的運用，只有在具 11 有一定的可靠性的基礎(chǔ)上才能夠使用公允價值，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。正是受這一理論的啟發(fā)，本文嘗試對公允價值及其應(yīng)用進(jìn)行粗淺的探討。同時也有助于解決知識經(jīng)濟時代下無形資產(chǎn)，人力資源會計， 環(huán)境會計等新領(lǐng)域的會計計量問題目前我國與國際經(jīng)濟交往越來越密切，國內(nèi)會計有關(guān)規(guī)定與國際慣例已近趨同，學(xué)習(xí)與借鑒國際關(guān)于公允價值的最新研究成果，對我國公允價值的應(yīng)用有很大的現(xiàn)實意義，同時也更加有利于國內(nèi)國外經(jīng)濟的發(fā)展與融合。我國公允價值計量模式的應(yīng)用一波三折。本文認(rèn)為，雖然公允價值計量在新會計準(zhǔn)則中得到大量應(yīng)用，但由于嚴(yán)格的限制條件和我國市場體系的不完善，公允價值的實際應(yīng)用效果將很不理想，而且有些準(zhǔn)則將會出現(xiàn)有準(zhǔn)則而很少用的境地，比如投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。公允價值的概念是一個看似簡單易懂，實則復(fù)雜重要的問題。4. 公允價值的內(nèi)涵. 公允價值的定義最早提出“公允 ”概念的國家是英國。1947 年的英國公司法有將其改為真實和公允”(true and fair)一直沿用至今，成為英國編制財務(wù)報表最為重要的原則。其起因是美國證券交易委員會(SEC)與金融界之間關(guān)于衍生金融工具確認(rèn)、計量和報告的論爭。從這 個定義可以看出，當(dāng) 時人們對公允價值的理解還比較簡單和片面，但是已經(jīng)表明歷史成本原則下的會計信息已經(jīng)不能滿足信息使用者對其的要求了。隨著研究的深入 13 和時代的發(fā)展，公允價值的重要性越來越受到國際上的重視。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FABS)1996 年在財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第 125 號(AFS125)《金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及負(fù)債 清償?shù)臅嬏幚怼分兄赋觯耙豁椯Y產(chǎn)或 負(fù)債的公允價 值是自愿的雙方在當(dāng)前交易( 而不是被迫或清算銷售)中據(jù)以購買(或承擔(dān)) 或銷售(或清償)資產(chǎn)(或負(fù)債) 的金額”。2022 年 FABS 在第 7 輯財務(wù)會計概念公告 SAPC7《在會計計量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值》中對公允價值的定義仍與 FAS125 中的相同。加拿大特許會計師協(xié)會(CIAC)對公允價值的定義是:“公允價值指沒有受到強制的熟悉情況的自愿雙方在一項公平交易中商定的對 14 價的金額.”IAS/cAIBS 的金融工具聯(lián)合工作組(腳 G)于 2022 年底完成的金融工具綜合準(zhǔn)則征求意見稿《金融工具和類似項目:準(zhǔn)則草案和結(jié)論基礎(chǔ)》對公允價值定義如下:“公允價值是企業(yè)在計量日由正常營業(yè)報酬趨勢的正常交易中銷售資產(chǎn)將收到的或者解除負(fù)債將付出的估計價格。. 公允價值的本質(zhì)從字面上分析公允價值的含義，公允價值(fair value)是一個很廣義的概念。在漢語中，公允有公眾許可、公眾認(rèn)可或公眾接受的意思。會計準(zhǔn)則上對此沒有明確的解釋。Fair vaule 公允價值，它是市場對價值的認(rèn)定，其 側(cè)重點是在價值上，如何計量，成為 會計學(xué)的一個重大課題。因此，公允價值的本質(zhì)是價值而不是價格，市場價格或現(xiàn)值等等都只是其現(xiàn)實的表現(xiàn)形式而已。在下文“公允價值與其他 計量屬性的關(guān)系” 部分還會有所探討。公允價值的估計一般方法主要包括：市價法，類似項目法和估價技術(shù)法。為確保公允價值估計結(jié)果的可靠性，所選用的市場價格應(yīng)至少符合下列條件之一：(1)是活躍市場中的交易價格；(2)是相同 項 目最近的市場價格；(3)是計 量日的市 場價格，若無法得到計量日的市場價格，可以是稍微提前的市場價格，但必須對計量日與市價日之間由于時間的流逝和市場條件的變化對公允價值產(chǎn)生的影響加以合理估計；(4)若計 量對 象在計量日存在不止一個市場價格時，應(yīng)當(dāng)選取最有利于企業(yè)的一個市場價格；(5)市場價格中存在的與所計量的項目的權(quán)利與義務(wù)并不直接相關(guān)的部分應(yīng)予以剔除。類似項目法是在找不到所計量項目的市場價格的情況下的一種替代方法。類似項目法應(yīng)用的關(guān)鍵是類似項目的確定。研究兩個項目是否相似的具體步驟如下：(1)確定所要計量的項目的期望現(xiàn)金流量；(2)選定另外一個初步認(rèn)為具有相似特征的資產(chǎn)或負(fù)債；(3)比較 兩個 項目的現(xiàn)金流量以確保它們是相同的；(4)評價是否在一個項目中影響其價值的因素在另一個項目中同樣全部得到了反映,比方說,不同的風(fēng)險水平，如果存在這樣的未被反映的因素，應(yīng)確認(rèn)該因素的影響能否被合理剔除，如果不可能被合理剔除,則這兩個項目不是相似項目；(5)判斷兩個項目的現(xiàn)金流量面對經(jīng)濟狀況變化時是否按照同樣的方式變化。在判定一個項目是所計量項目的類似項目之后,并不意味著其市場價格就成了所計量項目的公允價值或者成為該項目公允價值的參考價值， 還應(yīng)該參照前述市價法部分市價法應(yīng)用中應(yīng)注意的問題， 17 以及市場價格失靈的情況做出判斷和調(diào)整。運用估價技術(shù)時，企業(yè)所使用的估計應(yīng)當(dāng)與市場的參與者所使用的估計和假設(shè)相一致，例如市場利率，外匯匯率，商品價格以及政府和行業(yè)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。企業(yè)在選擇計量公允價值的估價技術(shù)時，應(yīng)確保該估價技術(shù)反映了所計量項目公允價值的下列要素：(1)對未來現(xiàn)金流量的估計，或者在更復(fù)雜的情況下，一連串不同時間的未來現(xiàn)金流量；(2)對這些現(xiàn)金流量金額或時間可能的差異的預(yù)期；(3)以無風(fēng)險利率表示的貨幣的時間價值；(4)包括了 資產(chǎn)或負(fù)債中內(nèi)在不確定性的價格；(5)包括非流動性和市場非完美性的其他因素,有時這些因素是不可確指的。通常，在確定所計量項目的公允價值時，為了兼顧信息的相關(guān)性和可靠性，根據(jù)成本效益原則，我們要對不同的資產(chǎn)，在上述三種方法中進(jìn)行選擇。一般而言，