關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的探討-在線瀏覽
2024-08-07 23:37本頁(yè)面
【正文】 估計(jì)是(相同)資產(chǎn)或負(fù)債主市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)的價(jià)格,指出了它帶來(lái)的缺陷。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)主要是以歷史成本進(jìn)行計(jì)量。最近若干年,由于金融創(chuàng)新和其他創(chuàng)新業(yè)務(wù)的興起,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)大力提倡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用一種新的計(jì)量屬性,即公允價(jià)值(fair value)。為目標(biāo)。它面向未來(lái),且有可能反映一個(gè)企業(yè)的價(jià)值。一、最早關(guān)于公允價(jià)值的論述早在1961年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬會(huì)計(jì)研究部主任MauriceMoonitz在其撰寫(xiě)的ARS “公允價(jià)值”這一概念。ARS ,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,市場(chǎng)價(jià)格是一切計(jì)量屬性的基礎(chǔ),其他計(jì)量屬性都是市場(chǎng)價(jià)格的衍生物。在Moonitz看來(lái),它們是同義詞。這是確實(shí)的。市場(chǎng)交易將交換價(jià)值曝光(由于價(jià)值不能自我表現(xiàn))的價(jià)格通過(guò)人們關(guān)于價(jià)值的判斷展現(xiàn)出來(lái)?！盀榱朔乐骨?我們將交換交易的任何價(jià)格都包括在交換價(jià)值之內(nèi),它包括:銷售價(jià)格、公允價(jià)值(sound value)等凡是從交換推導(dǎo)出來(lái)的其他計(jì)量。特別是,Moonitz在ARS :“一個(gè)推論迅速出現(xiàn),即交換價(jià)格是初始記錄的恰當(dāng)基礎(chǔ),這個(gè)正確的推論在具體應(yīng)用時(shí)必須附有幾個(gè)條件, 如:(1) 兩個(gè)(或更多的)獨(dú)立主體(企業(yè))之間進(jìn)行公平的交易；(2) 交換中涉及的各主要行為都是理性的；(3) 市場(chǎng)上的交易足夠活躍以證明所產(chǎn)生的價(jià)格具有代表性的假設(shè)。Moonitz接著抨擊以歷史成本為初始記錄的基礎(chǔ)。Moonitz的分析指出了“公平的交易”、“交易雙方的理性行為”、“市場(chǎng)的交易足夠活躍”等有關(guān)公允價(jià)值的理念。這意味著他已隱含著有非真實(shí)市場(chǎng)的交易(即現(xiàn)在所說(shuō)的假想交易)的存在?！?第42條)我國(guó)關(guān)于公允價(jià)值的定義與IASB在其第32號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“金融工具的披露與列報(bào)”(IAS 32,)中的定義基本相似,這里不再多說(shuō)?！痹谶@個(gè)定義中,也包括我國(guó)的定義,有幾個(gè)概念需要明確:(1) 公平交易。)的當(dāng)事人(交易雙方)之間進(jìn)行的交易。這樣的交易才算公平 參閱經(jīng)IASB于2004年新發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)導(dǎo)致修訂的IAS 40“投資性房地產(chǎn)”中關(guān)于公允價(jià)值模式的論述,。在這里,所謂熟悉情況的自愿購(gòu)買(mǎi)者和自愿的銷售者都對(duì)特定交易(例如投資性房地產(chǎn)、金融工具,含衍生金融工具等)的性質(zhì)、特征、實(shí)際的潛在用途以及資產(chǎn)負(fù)債表日的市場(chǎng)狀況有相當(dāng)?shù)氖煜ぁ０凑誌FRS 40(即原IAS 40)在43段的解釋,自愿購(gòu)買(mǎi)者和自愿銷售者也有特定的涵義。這就是說(shuō),這種購(gòu)買(mǎi)者不過(guò)分著急也不準(zhǔn)備按任何價(jià)格購(gòu)買(mǎi)。至于自愿銷售者,也是不過(guò)于著急出手,不準(zhǔn)備在任何價(jià)格下都會(huì)被迫出售的銷售者?？傊?自愿購(gòu)買(mǎi)和自愿銷售的雙方,都是理性的當(dāng)事人,都是基于市場(chǎng)條件,雙方均意圖按各自認(rèn)為按最有利的價(jià)格進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)。(3) 交換的金額。負(fù)債清償?shù)慕痤~是明確的,即為清償負(fù)債所支付的價(jià)格。當(dāng)然,不管是什么價(jià)格,都應(yīng)當(dāng)以公開(kāi)的、活躍市場(chǎng)上相同資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)價(jià)為最佳估計(jì)。根據(jù)上述原則可以看到,IASB的公允定義具有三個(gè)特點(diǎn):第一,它的定義與說(shuō)明是分散在若干IASs和IFRSs中的,缺乏一致性；第二,它的定義是以具有活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格為前提的,市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的最佳估計(jì)；第三,它隱含了一個(gè)企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè),以金融工具為例,其公允價(jià)值反映了金融市場(chǎng)對(duì)于某項(xiàng)工具的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的判斷,公允價(jià)值信息允許對(duì)實(shí)質(zhì)上具有相同經(jīng)濟(jì)特征的金融工具進(jìn)行比較,而不論一個(gè)企業(yè)(主體)持有它們的目的是什么,也不論它們是何時(shí)和由誰(shuí)發(fā)行或購(gòu)買(mǎi)的。3. 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB) 關(guān)于公允價(jià)值的定義在說(shuō)明FASB的定義以前,我們必須強(qiáng)調(diào)三點(diǎn):第一,從時(shí)間上看,不論在早期和現(xiàn)代,對(duì)公允價(jià)值的研究,美國(guó)都是最早；第二,從研究的深度看,FASB對(duì)公允價(jià)值的研究一直處于世界的最前列；第三,當(dāng)前,惟一發(fā)布單一的、連貫的、內(nèi)在一致的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有FASB。2007年2月,FASB再發(fā)表了FAS 159“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)”,進(jìn)一步允許主體選擇按照公允價(jià)值計(jì)量多種金融工具和某些特定的其他項(xiàng)目,擴(kuò)大了公允價(jià)值的使用范圍。①提高了公允價(jià)值計(jì)量的一致性和可比性；②簡(jiǎn)化和統(tǒng)一了有關(guān)公允價(jià)值分散的會(huì)計(jì)文獻(xiàn),減少或消除了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)的復(fù)雜性和差異性?！边@個(gè)定義與前述IASB的定義有明顯的不同,所使用的概念也有差別。公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性究竟有什么不同? 總體上看,FASB的觀點(diǎn)是:第一,其他計(jì)量屬性都是以特定主體為基礎(chǔ)的計(jì)量,而公允價(jià)值則強(qiáng)調(diào)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)計(jì)量；第二,公允價(jià)值保留了“交換
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