【正文】 信賴程度]的一種度量?？扇萑陶`差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為在足以實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的情況下準(zhǔn)備接受的總體最大誤差[想一想：不影響審計(jì)考試及格的情況下可以錯(cuò)答的最大分值是多少？40分，即重要性]。(1)在控制測(cè)試中，它指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差率[即，如果偏差率達(dá)到這個(gè)數(shù)，就不能信賴該內(nèi)部控制]；(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，它與認(rèn)定層次實(shí)際執(zhí)行的重要性有關(guān)。這好比對(duì)一個(gè)人的印象，印象越差[預(yù)計(jì)總體誤差越大]，與之打交道時(shí)越需謹(jǐn)慎。預(yù)計(jì)總體誤差不應(yīng)超過(guò)可容忍誤差[超過(guò)了，無(wú)須抽樣就能直接形成拒絕總體的結(jié)論。通常，預(yù)計(jì)總體誤差接近可容忍誤差時(shí)，就不宜抽樣了[表44/沒(méi)有抽樣方案了，用“*”表示]。在控制測(cè)試中，確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮總體變異性[只考慮是否失控，不考慮失控導(dǎo)致的后果]?？傮w變異性越高，為達(dá)到既定的可信賴程度所需的樣本規(guī)模越大。由于屬性抽樣不考慮變異性，所以分層只適用于變量抽樣。通常將抽樣單元超過(guò)5000個(gè)的總體視為大規(guī)?？傮w[在PPS抽樣中，這個(gè)界限為2000]。但隨著年齡的增加，年齡對(duì)身高的影響越來(lái)越小。小結(jié)：影響樣本規(guī)模的因素一覽表影響因素控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)?？山邮艹闃语L(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤差預(yù)計(jì)總體偏差率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)總體變異性—總體變異性同向變動(dòng)總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小以下從公式與查表兩個(gè)方面感受一下各因素的影響方向。其中，保證系數(shù)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)同向變動(dòng)[見(jiàn)本章第四節(jié)]，這意味著評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模同向變動(dòng)。[例題 單選 真題2014B]下列有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是(　　)。二、選取樣本(二)選取樣本注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取樣本的方法包括隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣三種方法。不論使用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，都應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)[但不一定機(jī)會(huì)均等，除非是隨機(jī)選樣；分層時(shí)，各層之間機(jī)會(huì)不相等]。優(yōu)點(diǎn)：由于隨機(jī)數(shù)表中的隨機(jī)數(shù)是均勻分布的，不僅能使每個(gè)抽樣單元被選中的概率相同[機(jī)會(huì)均等]，而且能使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等[例如，選取5個(gè)數(shù)，則可能選取各種不同的組合，各種組合的可能性相等]。步驟：(1)對(duì)總體項(xiàng)目編號(hào)，確定與隨機(jī)數(shù)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系；(2)確定選取隨機(jī)數(shù)的起點(diǎn)；(3)確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的路線；(4)按既定路線選取有效隨機(jī)數(shù)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用隨機(jī)數(shù)表從中選取10張。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。使用隨機(jī)數(shù)表選樣時(shí)，除非抽到無(wú)效樣本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能人為地更換樣本[否則不是隨機(jī)數(shù)表選樣，而是“任性”選樣]。優(yōu)點(diǎn)：使用方便，節(jié)省時(shí)間[對(duì)總體中的項(xiàng)目不需要編號(hào)，只要簡(jiǎn)單數(shù)出每一個(gè)間距即可]，并可用于無(wú)限總體；缺點(diǎn)：要求總體項(xiàng)目隨機(jī)排列，否則樣本不具代表性。步驟：(1)計(jì)算選樣間距d=總體規(guī)模247。[例題]甲公司應(yīng)收賬款明細(xì)表共50頁(yè)，列示了2000筆應(yīng)收賬款，每行一筆，每頁(yè)40行。(1)計(jì)算選樣間距d=總體規(guī)模247。隨意選樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不帶任何偏見(jiàn)地選取樣本，也叫任意選樣[任意不等于任性]。[例題 多選 2014B真題]下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用的有 ( )。(三)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序從總體中選出樣本后，應(yīng)當(dāng)針對(duì)樣本中的每個(gè)抽樣單元，實(shí)施具體審計(jì)計(jì)劃中擬定的審計(jì)程序，以檢查是否存在誤差。相反，這里要介紹的是在抽樣中如何處理不能實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序的情況。針對(duì)未檢查項(xiàng)目，首先要確定該項(xiàng)目本身是否構(gòu)成誤差，才能進(jìn)一步做其他考慮和決策[如，因抽出的銷售發(fā)票沒(méi)有填寫(xiě)金額而無(wú)法檢查金額計(jì)算的正確性(計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序)，首先要確定沒(méi)有填寫(xiě)金額是否構(gòu)成誤差]：，選取替代項(xiàng)目實(shí)施程序。(2)誤差影響對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)：正因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目構(gòu)成誤差而導(dǎo)致拒絕接受總體(換言之，如不構(gòu)成誤差，將會(huì)接受總體)，應(yīng)實(shí)施替代程序。例如，檢查每筆賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)信用管理部門適當(dāng)批準(zhǔn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銷售單中選取樣本進(jìn)行檢查。如果在抽取的60張銷售單中有1張因污損而無(wú)法辨認(rèn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施檢查程序，則導(dǎo)致出現(xiàn)未檢查項(xiàng)目。(2)該偏差存在與否直接影響總體能否被接受[例如，其他59張銷售單中存在兩例偏差]，實(shí)施替代程序檢查該銷售單[例如，檢查副聯(lián)]。[例題 簡(jiǎn)答 2014A真題]甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。[答案]事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。三、評(píng)價(jià)樣本[記憶](méi) （一）分析樣本誤差 評(píng)價(jià)樣本依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。（二）推斷總體誤差根據(jù)樣本誤差推斷的總體誤差包括總體誤差點(diǎn)估計(jì)和總體誤差上限。在控制測(cè)試中，這個(gè)點(diǎn)就是估計(jì)的總體偏差率(樣本偏差率是它的最佳估計(jì))；在細(xì)節(jié)測(cè)試中，這個(gè)點(diǎn)就是估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)額。[右端點(diǎn)]，它以空間換安全：區(qū)間越大，即右端點(diǎn)越大，獲得的保證程度[可信賴程度]越高，達(dá)到的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)不同類型的審計(jì)抽樣分別形成是否接受總體的審計(jì)結(jié)論。（1）如果估計(jì)的總體偏差率上限不低于可容忍偏差率，拒絕總體[注冊(cè)會(huì)計(jì)師要么降低對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度，要么放棄信賴內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍]。（3）如果估計(jì)的總體偏差率上限低于[但不接近]可容忍偏差率，接受總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常直接將樣本偏差率[=總體偏差率的最佳點(diǎn)估計(jì)]與可容忍偏差率比較，以確定是否接受總體。（2）如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差異不是很大也不是很小[慎作決策]，考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模，進(jìn)一步收集證據(jù)[如果抽樣前設(shè)定的可信賴程度就不高：即使信賴內(nèi)部控制，節(jié)省的實(shí)質(zhì)性程序也不多，則擴(kuò)大樣本規(guī)模很可能不經(jīng)濟(jì)]。 [例題 單選 2013真題 考生練習(xí)版 推斷總體] 如果使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試沒(méi)有為得出有關(guān)測(cè)試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ),下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施中,錯(cuò)誤的是( )。此時(shí)，如欲繼續(xù)信賴內(nèi)部控制，可以擴(kuò)大針對(duì)該控制的樣本規(guī)模，也可以測(cè)試替代控制；如放棄對(duì)控制的信賴，可以修改實(shí)質(zhì)性程序。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用公式計(jì)算出估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)額的上限[考慮了抽樣風(fēng)險(xiǎn)]，并與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。（2）如果總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，接受總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)估計(jì)并可能做適當(dāng)調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)[不是上限]與可容忍錯(cuò)報(bào)比較，以確定是否接受總體。（2）如果總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，但差距不很小也不很大，考慮擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍，獲取進(jìn)一步證據(jù)后謹(jǐn)慎決策。本章結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用 就工作過(guò)程來(lái)說(shuō)，任何類型的審計(jì)抽樣，包括在控制測(cè)試中使用的抽樣[屬性抽樣]都可以分為設(shè)計(jì)樣本、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本三個(gè)階段。其中前三個(gè)部分詳細(xì)介紹屬性統(tǒng)計(jì)抽樣的設(shè)計(jì)、選取與評(píng)價(jià)樣本，第四個(gè)部分簡(jiǎn)略介紹屬性非統(tǒng)計(jì)抽樣。如果設(shè)計(jì)樣本時(shí)確定的可信賴程度為90%，則控制測(cè)試的目標(biāo)就是證實(shí)該項(xiàng)控制的控制風(fēng)險(xiǎn)[偏差率]是否低于10%，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低于10%的評(píng)估結(jié)論，進(jìn)而減少實(shí)質(zhì)性程序。90%的可信賴程度意味著90%的保證程度。如果將控制運(yùn)行的有效性分為最高、高、中等和低四個(gè)層次，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制后將控制有效性評(píng)估[初評(píng)]為中等或以上層次時(shí)，才考慮實(shí)施控制測(cè)試[再評(píng)]。適當(dāng)性是指總體要適合于特定的審計(jì)目標(biāo)[同第二節(jié)]；完整性[包括代表總體的實(shí)物的完整性]，是指總體要囊括與所測(cè)試的內(nèi)部控制相關(guān)的全部業(yè)務(wù)[同第二節(jié)]。因此，說(shuō)控制測(cè)試不考慮總體變異性是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)腯。甲公司規(guī)定實(shí)物采購(gòu)須經(jīng)獨(dú)立驗(yàn)收并填寫(xiě)驗(yàn)收單。部分做法摘錄如下： A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司驗(yàn)收部門2014年度填寫(xiě)的所有驗(yàn)收單界定為屬性抽樣總體。 [答案]不正確。[例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。為測(cè)試208年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測(cè)試總體。[答案]不正確。應(yīng)將208年1月1日至12月31日開(kāi)具的所有銷售單作為測(cè)試的總體。部分做法摘錄如下： 甲公司2014年上半年賒銷審批制度由人工執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將甲公司2014年度發(fā)生的所有賒銷業(yè)務(wù)確定為控制測(cè)試的抽樣總體。 [答案]不正確。抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)、被測(cè)試的控制和控制測(cè)試程序相適應(yīng)，是控制測(cè)試的基本單元、最小單位。例如：(1)測(cè)試銷售發(fā)票的復(fù)核效果，抽樣單元就是已開(kāi)具的每一張銷售發(fā)票(留有復(fù)核人員簽字)；(2)測(cè)試銷售發(fā)票的商品數(shù)量是否與發(fā)貨憑證核對(duì)一致，抽樣單元就是每一張銷售發(fā)票及其所附的發(fā)運(yùn)憑證(核對(duì)標(biāo)記)；(3)測(cè)試簽訂銷售合同的人員是否不少于兩人，抽樣單元就是每一份已簽訂的銷售合同(留有人員簽名)。具體來(lái)說(shuō)，就是表明內(nèi)部控制未能有效執(zhí)行的事實(shí)或情況。在評(píng)估控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有控制環(huán)節(jié)。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。 [答案]正確。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定,每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。出納員工作與銀行存款核算直接相關(guān)，由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不符合公司財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)視為控制偏差。由于內(nèi)部控制的相對(duì)穩(wěn)定性[什么時(shí)候測(cè)試都一樣]，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇在期中實(shí)施控制測(cè)試。這就需要恰當(dāng)定義測(cè)試期間。(測(cè)試日)為止的交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)剩余期間抽樣單元的數(shù)量，以確定總體規(guī)模。這導(dǎo)致部分被選取的項(xiàng)目編號(hào)對(duì)應(yīng)的交易沒(méi)有發(fā)生。導(dǎo)致一些交易沒(méi)有被選取的機(jī)會(huì)。有時(shí)，雖然審計(jì)期間尚未結(jié)束，已發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量就已經(jīng)超過(guò)允許的偏差數(shù)。如果使用替代方法對(duì)剩余期間實(shí)施控制測(cè)試效率更高，或期中前后的項(xiàng)目不同質(zhì)，可能將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。為此需要考慮[記憶](méi)：(1)所涉及的認(rèn)定的重要性；(2)期中進(jìn)行測(cè)試的特定控制；(3)自期中以來(lái)控制發(fā)生的任何變化；(4)控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度；(5)期中實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果；(6)剩余期間的長(zhǎng)短；(7)對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。一般定為10%，特別重要的定為5%。計(jì)劃評(píng)估的控制有效性越低[注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不指望通過(guò)依賴該項(xiàng)控制來(lái)減少實(shí)質(zhì)性程序]，確定的可容忍偏差率通常越高[越指望，要求越高，可容忍偏差率越低；越失望，要求越低，可容忍偏差率越高（愛(ài)咋咋地）]，所需的樣本規(guī)模就越小。通常根據(jù)對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的了解，或根據(jù)從總體中抽取少量項(xiàng)目進(jìn)行檢查的結(jié)果，對(duì)擬測(cè)試總體的預(yù)計(jì)偏差率進(jìn)行評(píng)估，也可以根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和控制環(huán)境等因素對(duì)預(yù)計(jì)總體偏差率進(jìn)行估計(jì)。當(dāng)總體規(guī)模較大時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。[答案]ACD[解析]查表確定屬性抽樣的樣本規(guī)模時(shí)，直接依賴的就是A、C、D這3個(gè)因素，不包括B中“賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)”，它是傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模的因素。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。要求：（1）計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡(jiǎn)要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對(duì)某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。[答案]要求（1），總體規(guī)模應(yīng)為208年度執(zhí)行“編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的次數(shù)：N=6012=720。要求（2），情況（1）不恰當(dāng)。在控制測(cè)試中實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，然后使用樣本量表[表44]確定樣本規(guī)模。除了可以查表確定，也可以利用公式計(jì)算確定，但兩種方法的結(jié)果可能不同，教材貌似無(wú)視查表法，舉例介紹了公式法。，因此未考慮總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響。在信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)所使用的表44中，7%%預(yù)計(jì)總體偏差率的交叉處為55，即所需的樣本規(guī)模為55，可接受的偏差數(shù)為1。這里介紹的是可能出現(xiàn)的幾種難以實(shí)施控制測(cè)試程序的特殊情況。如果能夠合理確信該無(wú)效單據(jù)是正常的且不構(gòu)成設(shè)定的偏差，就要用另外的單據(jù)替代?！拔词褂脝螕?jù)”舉例：當(dāng)總體定義為整個(gè)期間的交易但在期中實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，可能高估總體規(guī)模和編號(hào)范圍?！安贿m用單據(jù)”舉例：如定義的偏差為沒(méi)有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告支持的付款交易，選取的樣本中包含的電話費(fèi)雖無(wú)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，但不構(gòu)成控制偏差。如果合理確信“未使用或不適用”不構(gòu)成控制偏差，要用另一筆交易替代該項(xiàng)目，以滿足控制測(cè)試的樣本規(guī)摸。如果找不到該單據(jù)[丟失]，或由于無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查[如嚴(yán)重污損]，也無(wú)法使用替代程序測(cè)試控制的運(yùn)行是否適當(dāng)[如系內(nèi)部單據(jù)，可找其他部門留存的副聯(lián)]，就將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差[因?yàn)閼{證丟失、毀損本身也說(shuō)明內(nèi)部控制無(wú)效]。 [例題 簡(jiǎn)答 2009真題 考生練習(xí)版]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。[答案]不正確。三、屬性統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本評(píng)價(jià)（一）分析偏差的性質(zhì)和原因[目的：確定偏差