【正文】 費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額 )； （三）運(yùn)輸途中的合理損耗； （四）入庫前的挑選整理費(fèi)用 (包括挑選整理中發(fā)生的人工費(fèi)支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價(jià)值 )； （五）購入材料負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。 四、材料采購的主要賬務(wù)處理 （一）支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記 “銀行存款 ”、 “現(xiàn)金 ”、 “其他貨幣資金 ”、 “應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù) ”等科目。 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，按計(jì)劃成本暫估入賬，借記 “原材料 ”，貸記 “應(yīng)付賬款 ——暫估應(yīng)付賬款 ”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。其他輔助材料核算采用實(shí)際成本法。 （一）購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按計(jì)劃成本借記本科目，按實(shí)際成本貸記 “材料采購 ”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目 。 基建工程等部門領(lǐng)用材料，按計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記 “在建工程 ”等科目，按計(jì)劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。 （三）出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記 “銀行存款 ”或 “應(yīng)收賬款 ”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記 “其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目。 四、本科目的期末借方余額，反映庫存材料的成本。 二、本科目應(yīng)分別按照品種或類別進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān) 的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅?jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。調(diào)整材料計(jì)劃成本時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自 “原材料 ”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計(jì)劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 五、本科目期末借方余額，反映庫存原材料、輔助材料、修理用備品備件的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反 映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 委托其他單位代銷的商品，也在本科目核算，并按照受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理 （一）對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記 “產(chǎn)成品 ”科目。 （二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，按退回商品的實(shí)際成本 ，借記 “產(chǎn)成品 ”科目，貸記本科目。 第二十條 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算存貨發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目。 第二十一條 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算有明確交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 二、本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本 ”、 “公允價(jià)值變動(dòng) ”進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目，貸記 “投資損益 ”科目。 票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利 息收入。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款 ”等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記 “投資損益 ”科目。 （ 五）本科目期末借方余額，反映持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 公司持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息計(jì)入應(yīng)收利息，在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 會(huì)計(jì)期末，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未 來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。 二、本科目按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào) —長期股權(quán)投資進(jìn)行處理。 第二十四條 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算長期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 二、投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的，按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；采用公允價(jià)值模 式計(jì)量的，應(yīng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別 “成本 ”和 “公允價(jià)值變動(dòng) ”進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本，借記本科目（成本），貸記 “銀行存款 ”、 “在建工程 ”等科目。 投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記 “在建工程 ”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。 將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記 “公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目。 第二十六條 長期應(yīng)收款 一 、本科目核算采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。 三、長期應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借記本科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記 “主營業(yè)務(wù)收入 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ”科目，按其差額，貸記 “未實(shí)現(xiàn)融資收益 ”科目。 四、本科目的期末借方余額，反映尚未收回的長期應(yīng)收款。 二、本科目按照未實(shí)現(xiàn)融資收益項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）按期采用實(shí)際利率法計(jì)算確定利息收入，借記本科目，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”科目。 第二十八條 固定資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 （二）購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的 計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅費(fèi)等，作為入賬價(jià)值。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入 “在建工程 ”科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。 （二）自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “在建工程 ”科目。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，應(yīng)按租賃準(zhǔn)則確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目或 “在建工程 ”科目，按最低租賃付款額，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記 “銀行存款 ”等科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目。 （四）以其他方式取得的固定資產(chǎn)，按不同方式下確定的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （六）公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合以下確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本：（ 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，（ 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量；不符合上述確 認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 五、本科目期末借方余額，反映期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記 “制造費(fèi)用 ”、 “銷售費(fèi)用 ”、 “管理費(fèi)用 ”、 “其他業(yè)務(wù)成本 ”、 “研發(fā)支出 ”等科目，貸記本科目。 （四）固定資產(chǎn)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從次月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從次月起不提折舊。 （五）已達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減預(yù)計(jì)凈殘值；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 第三十條 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 三、處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三十一條 在建工程 一、本科目核算基建、技改等在建工程發(fā)生的支出。 在建工程發(fā)生減值的，應(yīng)在本科目設(shè)置 “減值準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目進(jìn) 行核算。將設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，借記本科目（在安裝設(shè)備），貸記 “工程物資 ”科目。 工程項(xiàng)目取得施工單位發(fā)票，報(bào)銷入賬時(shí)，要同時(shí)附有工程進(jìn)度結(jié)算書等能夠反映公司實(shí)際工程項(xiàng)目實(shí)物量的原始單據(jù)。采用計(jì)劃成本核算的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺? 在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記本科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬 ”科目。 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用準(zhǔn)則資本化條件的，借記本科目（待攤支出），貸記 “長期借款 ”、 “應(yīng)付利息 ”等科目。 建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記本科目（待攤支出），貸記 “工程物資 ”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 （五）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出，借記本科目 （ 工程），貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”等科目，貸記本科目（ 工程）。 第三十二條 工程物資 一、本科目核算為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。工程物資發(fā)生減值準(zhǔn)備的，應(yīng)在本科目對(duì)應(yīng)設(shè)置 “減值準(zhǔn)備 ”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 （二）領(lǐng)用工程物資，借記 “在建工程 ”科目，貸記本科目。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目（減值準(zhǔn)備）。 工程完工后剩余 的工程物資轉(zhuǎn)作公司存貨的，借記 “原材料 ”等科目，貸記本科目。 上述事項(xiàng)涉及增值稅的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的增值稅額。 第三十三條 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算因出售、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。 （二）清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營業(yè)稅 ”等科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記 “其他應(yīng)收款 ”等科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理完成后，本科目的貸方余額，借記本科目，貸記 “營業(yè)外收入 ——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ”科目。 第三十四條 無形資產(chǎn) 一、本科目核算持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 二、本科目按照無形資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記本科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “長期應(yīng)付款 ”科目，按其差額，借記 “未確認(rèn)融資費(fèi)用 ”科目。 （三）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按其在購買日的公允價(jià)值，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 （五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記 “累計(jì)攤銷 ”科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “營業(yè)外支出 ”科目。 四、本科目期末借方余額，反映無形資產(chǎn)的成本。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。 三、按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，借記 “管理費(fèi)用 ”、 “其 他業(yè)務(wù)成本 ”等科目，貸記本科目。 第三十六條 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、本科目核算無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 三、資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記 “資產(chǎn)減值損失 ”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 二、本科目按照可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)大于其