【正文】 ③如當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0，且當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值≥（當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）免抵稅額的計算免抵稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率 當(dāng)期進(jìn)口料件免抵退稅抵減額 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期是指一個納稅申報期；征稅率和退稅率是指復(fù)出口貨物的征稅率和退稅率。免稅購進(jìn)原材料=國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料+進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件=直接進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+代理進(jìn)口用于復(fù)出口的進(jìn)口料件+用于復(fù)出口的深加工結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)口料件。2“當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”如何計算確定？答：當(dāng)期免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格的確定有兩種方式：一種是按購進(jìn)法處理，另一種是按實耗法處理。計劃分配率=（計劃進(jìn)口總值/計劃出口總值）100%。計劃分配率的最大值為100%。（2）當(dāng)期出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額” 。（4）當(dāng)期出具《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額” 。“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當(dāng)期審核通過的出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率出口貨物退稅率。某手冊免稅進(jìn)口料件組成計稅價格總值=該手冊審核通過的直接出口總值實際分配率。“視同進(jìn)料加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率+國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進(jìn)金額復(fù)出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額退稅率+其他視同進(jìn)口料件金額復(fù)出口退稅率。2在實際工作中，如何計算確認(rèn)應(yīng)免抵稅額和應(yīng)退稅額？答：生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并做銷售后，在向主管征稅機(jī)關(guān)辦理征（免）稅申報（免抵退預(yù)申報）時，必須根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額”；收到主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，根據(jù)所審批的“不予抵扣稅額抵減額”，用紅字沖減“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”科目 。方法二：辦理免抵退稅正式申報時，先按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》上“當(dāng)期免抵稅額”和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”申報數(shù)確認(rèn),并進(jìn)行賬務(wù)處理。方法三：在貨物出口的當(dāng)月，在辦理征（免）稅申報（預(yù)免預(yù)抵）時，先根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報表》上“當(dāng)期應(yīng)預(yù)免抵退稅額” 和“當(dāng)期免抵退稅抵減額”，計算“當(dāng)期應(yīng)預(yù)免抵退稅額”，再根據(jù)當(dāng)月《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》上“當(dāng)期應(yīng)納稅額”, 計算確認(rèn)“當(dāng)期預(yù)免抵稅額” 和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”,并進(jìn)行賬務(wù)處理。2“進(jìn)料加工”和 “視同進(jìn)料加工”貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅在實際工作中是如何運(yùn)用的？答：在具體操作過程中，屬于“進(jìn)料加工”和 “視同進(jìn)料加工”貿(mào)易方式出口的貨物，在辦理征（免）稅申報時（預(yù)免抵），由于無法確定“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格”，均按照“一般貿(mào)易”出口貨物方式，根據(jù)賬面數(shù)按照免抵退稅的基本計算公式，計算不予免抵或退稅的稅額。對應(yīng)參與計算的“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）”、“免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）”（即“不得抵扣稅額的抵減額”）和“當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計稅價格退稅率）”、“免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率”（即“免抵退稅扣減額” ），以收到主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》、《生產(chǎn)企業(yè)視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的當(dāng)月，按所核定的“不得抵扣稅額的抵減額”、“免抵退稅抵減額”，并入當(dāng)月的免抵稅的計算公式進(jìn)行計算：當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=當(dāng)期出口貨物人民幣金額（征稅率退稅率）－不予抵扣稅額的抵減額2生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后應(yīng)在什么時間做銷售收入？答：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種方式報關(guān)出口，均以貨物實際出口取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)的日期，作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間記載出口銷售賬。3“免、抵、退”稅的計稅依據(jù)是什么？答：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售收入，以離岸價（FOB價）作為記賬基礎(chǔ)，并以此為計稅依據(jù)計算“免、抵、退”稅。F）成交的，按實際支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、傭金沖減出口貨物銷售收入按月辦理“免、抵、退”稅手續(xù)。3“免、抵、退”稅的申報要經(jīng)過哪幾道環(huán)節(jié)？答：生產(chǎn)企業(yè)在貨物自營和委托代理出口后，由于退（免）稅所需的法定憑證不能及時收齊，因此，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物辦理免、抵、退申報包括預(yù)申報和正式申報兩個環(huán)節(jié)，即在貨物出口并做銷售的當(dāng)月，根據(jù)當(dāng)月實際出口收入，向主管征稅機(jī)關(guān)申請辦理征（免）稅申報(即免抵退預(yù)申報)，在所出口的貨物辦理免抵退所需的法定憑證收齊后向主管退稅機(jī)關(guān)申請辦理免抵退稅正式申報。采用方法二的地區(qū)的企業(yè)根據(jù)當(dāng)月出口貨物的賬面出口收入和當(dāng)月的納稅數(shù)據(jù)計算當(dāng)月的應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。（2）對出口貨物免稅明細(xì)數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)不直接從征收機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)中讀取的地區(qū)，當(dāng)月沒有出口的，既要辦理征（免）稅申報(“免、抵、退”稅預(yù)申報)，又要辦理免抵退稅正式申報。按到岸價結(jié)算的業(yè)務(wù)，在按規(guī)定做銷售時，需支付的境外運(yùn)保費(fèi)經(jīng)常還未支付，實際離岸價在當(dāng)月無法確定，為了如實反映企業(yè)的實際收入情況，保證“免、抵、退”稅計算的準(zhǔn)確性，根據(jù)會計制度規(guī)定，企業(yè)在貨物出口后，無論是按什么價格結(jié)算，應(yīng)按出口發(fā)票上的金額做出口收入，實際支付境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金時，在取得發(fā)票和支付憑證的當(dāng)月，沖減出口收入。3貨物出口后，辦理免抵退稅預(yù)申報和免抵退稅正式申報的時間規(guī)定是什么？答：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論何種方式報關(guān)出口，均以貨物實際出口并取得提單的當(dāng)月，作為出口貨物銷售收入的實現(xiàn)時間記載出口銷售賬，并向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免抵退稅預(yù)申報，在貨物出口并做銷售，辦理過免抵退稅預(yù)申報后六個月內(nèi)，必須向主管退稅機(jī)關(guān)辦理免抵退稅正式申報。對已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退(免)稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)審核無誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。3辦理免抵退稅預(yù)申報(免稅申報)應(yīng)提供哪些憑證資料？答：生產(chǎn)企業(yè)在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作銷售后，根據(jù)出口發(fā)票記載的出口貨物的數(shù)量、金額等內(nèi)容，按月填報以下申請表并生成相關(guān)的電子數(shù)據(jù)，在法定的納稅期限內(nèi)，向主管征稅機(jī)關(guān)辦理免抵退稅預(yù)申報及應(yīng)納稅額的申報手續(xù)。內(nèi)附《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，按此申報表序號裝訂成冊；（4）主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他征免稅申報資料。3辦理免抵退稅正式申報應(yīng)提供哪些憑證資料？答：生產(chǎn)企業(yè)在收齊出口貨物退（免）稅所需的法定憑證（采用免抵退稅計算方法二的地區(qū)為收齊已辦理預(yù)免、預(yù)抵同一所屬月份的憑證）后，按月提供以下資料，在規(guī)定的申報期限內(nèi)，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅申報手續(xù)。其中內(nèi)附以下憑證：①出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）；②出口收匯核銷單（出口退稅專用）；③出口商品專用發(fā)票；④出口貨物銷售明細(xì)賬；⑤代理出口貨物證明。上述各種申報表及電子數(shù)據(jù)，可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)”產(chǎn)生。具體說明如下：●主表中的所屬期：根據(jù)出口貨物申報的月份填報，共6位，前4位為年份，后2位為月份，此字段與商品代碼庫中的退稅率更改年月一起控制某商品的退稅率。應(yīng)保證“企業(yè)代碼+所屬期+申報序號”唯一。●主表中的出口日期：按出口發(fā)票注明的出口日期填報。●主表中的貿(mào)易性質(zhì)：貿(mào)易性質(zhì)碼確定后，系統(tǒng)將自動帶入貿(mào)易性質(zhì)碼所對應(yīng)的貿(mào)易性質(zhì)名稱。●主表中的記賬憑證號：根據(jù)入賬的會計憑證錄入。 如果“調(diào)賬標(biāo)記”為“國外費(fèi)用沖減”或“貿(mào)易性質(zhì)碼”選定“來料加工裝配”、“間接出口”，則“人民幣金額”可以輸入，否則，“人民幣金額”不可以輸入。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金明細(xì)數(shù)據(jù)的地區(qū)，支付的運(yùn)、保、傭不得填報“國外費(fèi)用沖減”）●從表中的序號：是指在同一出口發(fā)票項下的申報序號，由系統(tǒng)自動產(chǎn)生，共4位，顯示為0000002……，如序號輸入不足4位，請前補(bǔ)零。如錄入的報關(guān)單與以前錄入月份或本期申報的報關(guān)單出現(xiàn)重復(fù)時，計算機(jī)會自動提示“輸入的報關(guān)單與以前申報的報關(guān)單重復(fù)，是否繼續(xù)？” ?！駨谋碇械纳唐反a：按出口報關(guān)單所列的商品代碼錄入，同時需保證此商品代碼在商品代碼庫中為基本商品代碼，若不是基本商品碼，應(yīng)根據(jù)商品代碼庫中的代碼補(bǔ)加后13位代碼，確認(rèn)為商品碼?！駨谋碇械挠嬃繂挝唬荷唐反a確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應(yīng)的商品名稱和計量單位?！駨谋碇械耐鈳糯a：系統(tǒng)默認(rèn)美元，否則在下拉式菜單上選定。●從表中的外幣金額：根據(jù)出口報關(guān)單或代理出口證明上所列的外幣金額錄入?！駨谋碇械膱箨P(guān)單人民幣金額：本表計算（外幣金額外幣匯率），不需人工錄入?！駨谋碇械拿涝痤~：本表計算（報關(guān)單人民幣金額/美元匯率），不需人工錄入?！駨谋碇械恼鞫惵剩荷唐反a確定后，系統(tǒng)將自動帶入商品代碼所對應(yīng)的征稅率?！駨谋碇械牟挥璧挚鄱愵~：本表計算[出口發(fā)票人民幣金額（征稅率—退稅率）]，允許人工修改，允許以負(fù)數(shù)出現(xiàn)，此指標(biāo)的合計數(shù)必須與《增值稅納稅申報表》中的“不予抵扣稅額金額”一致?！駨谋碇械倪M(jìn)料登記手冊號：出口貨物為進(jìn)料加工貿(mào)易的，必須填報出口貨物對應(yīng)的進(jìn)料登記手冊號?！駨谋碇械慕M成計稅價格：根據(jù)從表中的出口發(fā)票人民幣金額計劃分配率,自動計算填報。●從表中的實際免抵退稅額：根據(jù)從表中的應(yīng)免抵退稅額從表中的免抵退稅抵減額,自動計算填報?！駨谋碇械膫渥ⅲ嚎杉幼⒑喴f明,由企業(yè)根據(jù)實際情況錄入。4《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？答：該申報表根據(jù)主管退稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中注明的不予抵扣稅額抵減額明細(xì)數(shù)據(jù)填報。●序號：序號要同《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》裝訂順序保持一致?！癯鼍咦C明年月：指經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)出具證明的時間。●免抵退稅額抵減額：按證明中審批稅額填報；●不予抵扣抵減額：按證明中審批稅額填報；此欄金額合計數(shù)必須與《增值稅納稅申報表》第17欄金額的絕對值相一致。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報表》通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報系統(tǒng)”錄入、打印并生成電子數(shù)據(jù)?！癯隹阡N售額（美元）：取數(shù)于《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》中“出口銷售額(美元)”欄目的合計數(shù)?！癫挥璧挚鄱愵~抵減額：取數(shù)于《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》中“不予抵扣稅額抵減額”欄目的合計數(shù)?！癯隹阡N售額乘退稅率：取數(shù)于《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》中“出口銷售額（人民幣）”乘“退稅率”欄目的合計數(shù)?！駜?nèi)銷貨物銷售額：取數(shù)于《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》填報中“內(nèi)銷貨物銷售額”及“簡易征稅貨物銷售額”二欄合計數(shù)?！襁M(jìn)項稅額：取數(shù)于《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》填報中“進(jìn)項稅額發(fā)生額”欄?！裆掀谂鷾?zhǔn)應(yīng)退稅額：取數(shù)于《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯總表》填報中 “免抵退貨物應(yīng)退稅額” 欄目。(也即本表計算：內(nèi)銷貨物銷項稅額－進(jìn)項稅額－上期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣稅額＋上期批準(zhǔn)應(yīng)退稅額，采用免抵退計算方法二的地區(qū)沒有“上期批準(zhǔn)應(yīng)退稅額”)。●應(yīng)退稅額、免抵退稅額、 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額：本表計算確定。4《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》的填報內(nèi)容和要求是什么？答：出口企業(yè)在規(guī)定申報期限前將收齊的出口貨物退稅憑證[出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口貨物外銷發(fā)票、出口貨物銷售明細(xì)賬、代理出口貨物證明、代理出口貨物協(xié)議等資料]，配齊裝訂成冊，填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》，在規(guī)定申報期限內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)申報辦理退稅手續(xù)。具體填報項目及要求如下：●所屬期：根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報表》申報月份填報?！裆陥笮蛱枺河?位流水號構(gòu)成?！癯隹趫箨P(guān)單號：①9位“海關(guān)編號”+0＋2位項號；②委托代理出口貨物此項可不填報?！癯隹诎l(fā)票號碼：須嚴(yán)格按照出口商品專用發(fā)票號碼填報，不可省略。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金明細(xì)數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金按所對應(yīng)的出口貨物的出口發(fā)票號填報）。此欄不可為空?！翊碜C明編號：委托代理出口貨物只填報“代理證明編號”+0+1位項號，出口報關(guān)單號可不填報?！裢鈪R核銷單號：按出口貨物報關(guān)單已列明的外匯核銷單號碼填報?！褓Q(mào)易性質(zhì)：按出口貨物報關(guān)單上列明貿(mào)易性質(zhì)選擇填報。●出口商品代碼：進(jìn)行此欄操作時，用戶需按出口貨物報關(guān)單上列明的出口商品代碼，先到“系統(tǒng)維護(hù)商品代碼庫維護(hù)”中選擇該商品代碼，添加到常用商品代碼庫。（要求填寫計算當(dāng)月支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金明細(xì)數(shù)據(jù)的地區(qū)，所支付的境外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金按所對應(yīng)的出口貨物報關(guān)單上列明的出口商品代碼填報）。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產(chǎn)生。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產(chǎn)生。出口貨物報關(guān)單上列明的出口商品代碼。●外幣代碼：按照出口貨物報關(guān)單中列明的外幣代碼填報。●外幣幣別：根據(jù)出口貨物報關(guān)單中列明的外幣名稱選擇填報?！裢鈳沤痤~：按出口貨物報關(guān)單列明的外幣金額填報?！裢鈳艆R率：按出口企業(yè)財務(wù)入賬匯率填報?！衩涝獏R率：采用其他外幣結(jié)算的應(yīng)換算成美元匯率填報。美元匯率）計算填報。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產(chǎn)生。此欄由選定的“出口商品代碼”自動產(chǎn)生?！駪?yīng)免抵退稅額：根據(jù)(外銷貨物人民幣金額退稅率)自動計算填報?！裼媱澐峙渎?：根據(jù)進(jìn)料登記手冊號從進(jìn)料登記手冊庫中自動提取填報?！衩獾滞硕惪蹨p額：根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易的(組成計稅價格退稅率) 自動計算填報?！駥嶋H免抵退稅額：根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易的(應(yīng)免抵退稅額免抵退稅扣減額)自動計算填報?！駛渥ⅲ嚎杉幼⒑喴f明。輸入規(guī)則為：（1)頂格輸入。根據(jù)該申報表中屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的明細(xì)數(shù)據(jù)，另填報《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》。4《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅情況匯