甲供材的稅收處理相關(guān)規(guī)定解讀-在線瀏覽
2024-08-04 13:43本頁面
【正文】 關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財(cái)稅「2003」16號(hào)文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值。這里說的是設(shè)備，和我們甲供材有什么關(guān)系呢。所以問題的關(guān)鍵就是如何界定材料和設(shè)備的區(qū)別。比如象光纜、線纜，以前大家可能都將其視同為材料，而16號(hào)文則界定為設(shè)備。（注2） 裝飾工程中甲供材不再并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。 上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。 因此，在“建筑業(yè)”稅目中只有“建筑”、“修繕”、“安裝”和“其他工程作業(yè)”項(xiàng)目中的甲供材需要并入施工方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問題，我們用一個(gè)案例來說明一下：案例：某企業(yè)委托一個(gè)建筑單位修建廠房，工程總造價(jià)為1200萬元，其中甲供材為200萬元。 該企業(yè)從市場購入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的： 借：工程物資 200萬元 貸：銀行存款 200萬元 （注3） 這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方用于工程。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式： 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：預(yù)付賬款 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都要提稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時(shí)（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。（注4） 建設(shè)方發(fā)出材料時(shí)： 借：在建工程 200萬元 貸：工程物資 200萬元 這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是，建設(shè)方認(rèn)為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的 。在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。（注7） 模式二：在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會(huì)導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。 因此，從理論上而言，對(duì)于施工方，無論建設(shè)方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同，開票金額有所不同罷了。因此，對(duì)于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處理模式，在這種會(huì)計(jì)處理模式下，建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。從這個(gè)角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。我們知道。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。 說到這里，似乎問題已經(jīng)比較明確了，無論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于施工方繳納營業(yè)稅而言是沒有任何影響的（在理想狀態(tài)下），只是開票金額的差異，模式一，施工方按1200萬開票，模式二按1000萬開票。我們考慮了建設(shè)方的問題后，就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理問題了。 借：工程物資 200萬元 借：工程施工——合同成本 200萬元
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