【正文】 的程度；員工，尤其是負(fù)責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)。強(qiáng)調(diào)對于組織內(nèi)的全部活動要合理有效地分配職責(zé)和權(quán)限，并為執(zhí)行任務(wù)和承擔(dān)職責(zé)的組織成員特別是關(guān)鍵崗位的人員，提供和配備所需的資源并確保他們的經(jīng)驗和知識與職責(zé)權(quán)限相匹配，要使所有員工知道：他們自身的工作行為、工作職責(zé)以及公司對其工作的認(rèn)可方式。內(nèi)部控制是由人來進(jìn)行并受人的因素影響，保證各崗位人員的勝任能力，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。在員工政策方面，有的企業(yè)在員工離廠時會讓員工簽訂一項協(xié)議，規(guī)定一些本身就違反法規(guī)的條款。相反，在南方一些公司，員工離廠后，若還想返廠，公司給予優(yōu)先的錄用，這樣一方面為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展樹立了很好的口碑，另一方面如果他們返廠，對公司來說可能節(jié)省不少培訓(xùn)資源。風(fēng)險評估每個企業(yè)都面臨來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險，這些風(fēng)險都必須加以評估。風(fēng)險評估就是管理層識別和分析實現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。企業(yè)的整體目標(biāo)及與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具體目標(biāo)。(2)風(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。內(nèi)部因素包括：手續(xù)傳遞處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會監(jiān)管不夠到位等。經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應(yīng)隨之改變。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工進(jìn)入；業(yè)務(wù)迅速成長；新科技的影響；開拓新業(yè)務(wù)、開發(fā)新產(chǎn)品、創(chuàng)新產(chǎn)品工序；新會計方法的應(yīng)用等?？刂苹顒?，指對所確認(rèn)的風(fēng)險（就是可能的管理缺陷、漏洞）采取必要的措施，以確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序。在業(yè)績評價中，還要進(jìn)行績效指標(biāo)的比較，把不同的幾套數(shù)據(jù)資料(如：經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù))相互比較，分析它們之間的關(guān)系，然后再進(jìn)行調(diào)查與糾正。管理階層需要調(diào)查超出計劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認(rèn)采購活動中目標(biāo)無法達(dá)成的原因。(2)直接部門管理。(3)對信息處理的控制。一般控制包括：對信息系統(tǒng)中心運(yùn)作的控制；對系統(tǒng)軟件的控制；數(shù)據(jù)存取安全的控制；對應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制，包括數(shù)據(jù)庫安裝與支持、網(wǎng)絡(luò)支持、系統(tǒng)軟件支持、硬件支持。(4)實物控制，也稱為資產(chǎn)和記錄接近控制。實物控制中防止資產(chǎn)被竊的程序與財務(wù)報告的可靠性有關(guān)，如果僅僅依賴財務(wù)賬面數(shù)據(jù)則有可能出現(xiàn)賬實兩張皮的問題。一般來說，下面的職責(zé)應(yīng)被分開：業(yè)務(wù)授權(quán)(管理功能)、業(yè)務(wù)執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務(wù)記錄(會計職能)、對業(yè)績的獨立檢查(監(jiān)督職能)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。（1）信息系統(tǒng)。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料。有效的會計制度應(yīng)是：①包括可以確認(rèn)所有有效業(yè)務(wù)的方法和記錄；②按時間順序詳細(xì)記錄業(yè)務(wù)以便于歸類，提供財務(wù)報告；③采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值來計量業(yè)務(wù)；④確定業(yè)務(wù)發(fā)生時期以保證業(yè)務(wù)記錄于合理的會計期間，在財務(wù)報告中恰當(dāng)披露業(yè)務(wù)。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，應(yīng)做到：要建立相關(guān)制度；要與企業(yè)經(jīng)營情況相適應(yīng)；要有很好的信息質(zhì)量。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其工作責(zé)任。監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，同時建立報告缺陷的控制制度，這樣可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作?？刂骗h(huán)境是其他控制成份的基礎(chǔ)，在規(guī)劃控制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險有細(xì)致的了解和評估；而風(fēng)險評估和控制活動必須借助企業(yè)內(nèi)部信息有效的溝通；最后，實施有效的監(jiān)控以保障內(nèi)部控制的實施質(zhì)量。第五個問題，內(nèi)部控制的方法不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。比如，物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個職務(wù)由同一個人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間的情況等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。一般授權(quán)是對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對該項交易的責(zé)任關(guān)系，在日常業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍(包括制定產(chǎn)品銷售價格的權(quán)力、購買固定資產(chǎn)的權(quán)力以及招聘員工的權(quán)力等)和有關(guān)職責(zé)自行辦理，其時效性一般較長。單位必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，明確：(1)授權(quán)批準(zhǔn)的范圍；(2)授權(quán)批準(zhǔn)的層次；(3)授權(quán)批準(zhǔn)的程序；(4)授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等而進(jìn)行的控制。預(yù)算控制預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。財產(chǎn)保全控制財產(chǎn)保全即對公司財產(chǎn)安全完整的保護(hù)，這方面控制主要包括：(1)限制接近。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。例如：倉庫不僅要在倉庫房門上張貼“倉庫重地，無關(guān)人員禁入”等字樣，還要有其他的保護(hù)措施，如晚上加鎖，人員住庫等(2)定期盤點。盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費(fèi)、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。(3)記錄保護(hù)。對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計算機(jī)處理條件下尤為重要。是指通過對資產(chǎn)投保(如火災(zāi)險、責(zé)任險等險種)增加資產(chǎn)受損后的補(bǔ)償機(jī)會，從而保證資產(chǎn)的安全。經(jīng)營風(fēng)險是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給單位盈利帶來的不確定性，比如，投資風(fēng)險（如投資擴(kuò)建生產(chǎn)線帶來的風(fēng)險）、信用風(fēng)險（如應(yīng)收帳款難以收回風(fēng)險）、合同風(fēng)險（如由于產(chǎn)品使用者的喜好改變而帶來的庫存商品可能滯銷的風(fēng)險、對外簽訂合同時由于合同文本的理解或不能執(zhí)行合同等原因造成的風(fēng)險）等，要求單位根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，建立風(fēng)險評估體系和應(yīng)對機(jī)制。財務(wù)風(fēng)險又稱籌資風(fēng)險，是指由于舉債而給企業(yè)財務(wù)狀況帶來的不確定性。風(fēng)險防范是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，必要時，可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。內(nèi)部報告控制應(yīng)當(dāng)做到：(1)反映部門、人員經(jīng)管責(zé)任；(2)形式、內(nèi)容簡明扼要；(3)信息傳遞和信息反饋迅捷高效。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。內(nèi)容包括兩個方面：一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾?、人工控制為計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)管理和控制。具體講，既要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)人員的控制，還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。第六個問題，內(nèi)部控制的設(shè)計全面性原則即單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟(jì)活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。適用性原則每一個單位制定何種內(nèi)部控制制度以及各項內(nèi)部控制制度包含哪些內(nèi)容，主要取決于單位業(yè)務(wù)特點和管理要求，包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和單位內(nèi)部采取的相互協(xié)調(diào)的方針、措施等。有效性原則單位在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)及時進(jìn)行改進(jìn)，對出現(xiàn)的問題及時進(jìn)行處理，保證內(nèi)部控制落到實處、發(fā)揮實效。因此，在實行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?。設(shè)計內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下幾條具體規(guī)則:相互牽制原則相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。需要分離的職責(zé)，主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對。協(xié)調(diào)配合原則，是對相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予工作任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。整體結(jié)構(gòu)原則企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務(wù)和部門。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。毛主席說，沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)。重點對單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況和經(jīng)營管理狀況，以及單位所處的外部政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等進(jìn)行調(diào)查。通常包括：(1)行政領(lǐng)導(dǎo)體系。(2)構(gòu)成要素體系。(3)經(jīng)營體系。(4)管理體系。確定關(guān)鍵環(huán)節(jié)。形成文本規(guī)定。預(yù)防為主。查處為輔，要求在堅持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。選擇關(guān)鍵控制點應(yīng)考慮的因素：哪一個控制點能夠最好地衡量業(yè)績；哪一個控制點能夠反映重要的偏差；哪一個控制點能以最小的代價糾正偏差；哪一個控制點最為有效。在部門與部門、員工與員工及各崗位間建立互相驗證、互相制約的關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的一個重要組成部分，其主要特征是將有關(guān)責(zé)任進(jìn)行分配，使單獨的一個人或一個部門對任何一項或多項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動無完全的處理權(quán)，必須經(jīng)過其他部門或人員的查證核對。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個人發(fā)生同一錯弊而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個人發(fā)生該項錯弊的概率的連乘積，因而將降低誤差率。有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該能夠防止意外事件或不良后果的產(chǎn)生，具有及時發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施?，F(xiàn)在，有相當(dāng)一些大中型企業(yè)只考慮眼前成本，認(rèn)為建立專職機(jī)構(gòu)，會增加行政人員，浪費(fèi)人力物力，經(jīng)濟(jì)上劃不來，認(rèn)為以現(xiàn)有的會計機(jī)構(gòu)或企業(yè)管理辦公室兼有這種職能就