【正文】 行本票”，貸記“銀行存款”。2. 預(yù)付賬款：預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷售商品提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過六個(gè)月。例：甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，增值稅率17℅，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款——乙公司 1755000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2550003月15日甲公司收到乙公司3各月的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收票據(jù) 1755000 貸：應(yīng)收賬款——乙公司17550006月15日，應(yīng)收票據(jù)金額1755000元存入銀行，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 1755000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的，預(yù)收的賬款也應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目核算。例：甲公司采用托收承付方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額為51000元，一銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦妥托收手續(xù)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款—乙公司 357000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）51000 銀行存款 6000企業(yè)以上代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)記入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。例：甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000噸，單價(jià)10元，所需支付金額50000元，按合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50℅，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）8500 貸：預(yù)付賬款—乙公司 25000 銀行存款 33500其他應(yīng)收款：。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額+壞賬準(zhǔn)備科目貸方（或借方余額）的壞賬準(zhǔn)備 三、存貨。存貨的購(gòu)買價(jià)款是發(fā)票上鎖列的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用等。制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法：可以按實(shí)際成本核算，也可按計(jì)劃成本核算，采用計(jì)劃成本核算期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法：把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市場(chǎng)，而發(fā)出成本偏低會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。1. 采用實(shí)際成本核算：材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。“在途物資”科目：核算貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的采購(gòu)成本。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)2. 貨款已經(jīng)支付或已開出，承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料貸：在途物資4. 材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的，貨款或未支付。借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：預(yù)付賬款—XX公司9. 公司各部門領(lǐng)用原材料借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料2. 采用計(jì)劃成本核算：材料的收發(fā)及結(jié)算，無論總分類賬還是明細(xì)分類賬，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”核算。“材料采購(gòu)”科目借方登記采購(gòu)材料的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本，期末余額為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本的差異（超支差異）；反之，則為節(jié)約差異。借：材料采購(gòu) 貸：材料成本差異（節(jié)約差異）或借：材料成本差異（超支差異） 貸：材料采購(gòu)8. 月末根據(jù)發(fā)出材料的計(jì)劃成本分別計(jì)入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料9. 企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的發(fā)出材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。期初材料成本差異率=期初材料成本差異/期初材料計(jì)劃成本X100℅本期材料的成本差異率=期初材料成本差異+本期入庫(kù)材料成本差異X100℅ 期初材料計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料計(jì)劃成本例：甲公司某月月初結(jié)存L材料，計(jì)劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料計(jì)劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約200000元，則，材料成本差異等于30740200000 X100℅=℅（負(fù)數(shù)表示節(jié)約） 1000000+3200000結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異分錄為：借：材料成本差異—L材料 貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用五、包裝物其核算內(nèi)弄包括：1. 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物時(shí)：借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物隨同商品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物隨同商品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面反映其銷售收入，記入其他業(yè)務(wù)收入：另一方面，反映其實(shí)際銷售成本，記入其他業(yè)務(wù)成本1. 出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2. 結(jié)轉(zhuǎn)所售包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物六、低值易耗品。領(lǐng)用時(shí)：借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目。2. 分次攤銷法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品七、庫(kù)存商品庫(kù)存商品實(shí)際成本，與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算。毛利率=銷售毛利/銷售凈額X100℅銷售凈額=銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率銷售成本=銷售凈額毛利率期末存貨成本=期初存貨+本期購(gòu)進(jìn)本期銷售銷售金額核算法：平時(shí)商品的購(gòu)入加工銷售均按售價(jià)記賬，進(jìn)銷差價(jià)通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的方法，適用于商品零售企業(yè)。應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，借方登記存貨盤虧，損毀金額及盤贏的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤贏金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額，期末處理后本科目應(yīng)物余額。批準(zhǔn)處理前，借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：原材料或庫(kù)存商品等批準(zhǔn)處理后，借：原材料或庫(kù)存商品等 其他應(yīng)收款 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出—非常損失 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益九、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)特征：1. 為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有2. 使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)確認(rèn)調(diào)件與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)3. 該固定資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)記入固定資產(chǎn)成本，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目核算，企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”“固定資產(chǎn)卡片”。“在建工程”借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程的轉(zhuǎn)出成本，期末借方余額反映尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”科目核算，因出售毀損報(bào)廢對(duì)外投資非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組的原因，轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及清理中發(fā)生的費(fèi)用稅金等十、取得固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)按實(shí)際的購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)及固定資產(chǎn)預(yù)定可使用前的運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本購(gòu)入需安裝的固定資產(chǎn)：應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本加上安裝調(diào)試成本等，現(xiàn)通過“在建工程”核算，安裝完畢，達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)讓“固定資產(chǎn)”支付安裝費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”貸記“銀行存款”等。1. 自營(yíng)工程購(gòu)入工程物資時(shí)，借記“工程物資”貸記“銀行存款”等，領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”貸記“工程物資”等，在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，借記“在建工程”貸記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在建工程領(lǐng)用庫(kù)存商品時(shí)，借記“在建工程”貸記“庫(kù)存商品”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”（銷項(xiàng)稅額）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配人員各種等，）借記在建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記固定資產(chǎn)，貸記在建工程。十一、固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)向折舊的因素有：，固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確認(rèn)，不的隨意變更。，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，以前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊。年限平均法計(jì)算公式年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率/預(yù)計(jì)使用年限）X100℅月折舊率=年折舊率/12年折舊額=（原價(jià)凈殘值）/折舊年限月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率工作量法計(jì)算公式單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額雙倍余額遞減法計(jì)算公式年折舊額=2/預(yù)計(jì)使用年限X100℅月折舊額=年折舊額/12月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值X余額折舊率年數(shù)總和法計(jì)算公式年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的念書綜合X100℅月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率固定資產(chǎn)折舊的核算：企業(yè)自建固定資產(chǎn)中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊記入在建工程成本，基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊記入制造費(fèi)用，管理部門固定資產(chǎn)折舊記入管理費(fèi)用，銷售部門固定資產(chǎn)折舊記入銷售費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊記入其他業(yè)務(wù)成本，借:在建工程 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)的改造等后續(xù)支出，滿足 確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不滿足確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等，在發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益。通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借記“固定資產(chǎn)清理”（固定資產(chǎn)的賬面凈值）按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”，按賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”。清理中支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等。4. 保險(xiǎn)等賠償款。5. 清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清差中盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)編制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告，查明原因，按規(guī)定程序報(bào)批處理。報(bào)批前通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。例：某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)為入賬設(shè)備，重置成本為30000元，該盤盈資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。例：乙公司財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)電腦，原價(jià)為10000元，已提折舊7000元，會(huì)計(jì)處理；盤虧固定資產(chǎn)時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000累計(jì)折舊 7000貸：固定資產(chǎn)10000批轉(zhuǎn)銷時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失3000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 3000十三、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1. 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。累計(jì)攤銷屬于無形資產(chǎn)的調(diào)整科目，貸方登記企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷，期末貸方余額反映無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷金額記入管理費(fèi)用，出租的無形資產(chǎn)攤銷金額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。例：甲公司將其購(gòu)買的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，成本為60000元，已攤銷220000元，應(yīng)交稅費(fèi)25000元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款500000元，已存入銀行。攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)。一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。銀行每季度末收取短期借款利息，企業(yè)借款利息采用月末預(yù)提方式核算，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。二、應(yīng)付票據(jù)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記“應(yīng)付票據(jù)”貸記“短期借款”。在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí)，一般在物資驗(yàn)收入庫(kù)后，在根據(jù)發(fā)票登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。1. 發(fā)生應(yīng)付賬款，但貨款尚未支付，借記“原材料”等，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）”貸記“應(yīng)付賬款”，接受勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)，借記“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付賬款”。現(xiàn)金折扣在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。例：乙商場(chǎng)于4月2日從A公司購(gòu)入產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，協(xié)議規(guī)定，乙商場(chǎng)15日內(nèi)付清貨款，獲得1℅現(xiàn)金折扣。乙商場(chǎng)會(huì)計(jì)分錄為：，未付貨款借：庫(kù)存商品1000000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）170000 貸：應(yīng)付賬款—A公司，付清貨款：借：應(yīng)付賬款—A公司1170000 貸：銀行存款 1158300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117003. 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款（如債權(quán)人撤銷），應(yīng)按賬面余額記入營(yíng)業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）”；向購(gòu)貨單位退回多收的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”貸記“銀