【正文】 的借鑒意義。Fullertonamp。關于原生材料征稅政策，Dinan Terry M.（1993） 、Fullertonamp。Walls（1997）都認為單純實施原生材料征稅政策不能達到預期效果，必須與最終產品消費補貼政策配套實施才能實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。James （2009）分析了經濟、政策、財政投入、廢棄物相關管理組織、當?shù)氐幕厥绽檬袌龅扔绊懓l(fā)展中國家進行再生資源回收利用活動的因素，強調政策特別是稅收政策對再生資源產業(yè)的重要作用。Walsh（2006）指出定量分析可再生資源和不可再生資源在消費中的比重是具有現(xiàn)實意義的，建議建立可再生資源回收利用的規(guī)范。稅收政策是政府理想的調控手段，不僅促進資源的有效配置，而且促進產業(yè)結構調整和生產消費方式的轉變。各國受制于各自的經濟發(fā)展水平，制定扶持再生資源產業(yè)發(fā)展的稅收政策也不同。如荷蘭的垃圾稅，歐盟的新鮮材料稅，美國的焚燒稅；一類是稅式支出，包括直接稅收減免、投資稅收抵免、加速折舊等。日本對引進再循環(huán)設備的企業(yè)減少特別折舊、固定資產稅和所得稅。但長久以來人們對其具體內涵并沒有全面的認識。目前，對再生資源產業(yè)稅收政策的研究從產業(yè)發(fā)展的不同時期入手，進行廣泛的調研和思考，提出相應的解決辦法和稅收政策調整建議。賈瑞芬（1994）分析了1994年初稅制改革對再生資源企業(yè)發(fā)展的影響，稅率的大幅提高，對再生資源產業(yè)這種特殊產業(yè)十分不利。自2009年1月1日再生資源行業(yè)開始實行先征后退的稅收政策以來，萬漢平、楊明芳（2009）對湖北省武漢市再生資源回收、經營企業(yè)的實際情況進行了調研，論述了新稅政的實施效果，分析了企業(yè)面臨的問題，即企業(yè)難以取得進項抵扣發(fā)票，增值稅稅負過重；“先征后退”的增值稅優(yōu)惠方式在實施過程中，退款周期長，稅款占壓資金[5] 萬漢平,楊明芳．關于再生資源增值稅新政策實施后所帶來的突出問題及建議[J]．再生資源與循環(huán)經濟, 2009(1)：2530。林加沖（2010）認為財稅【2008】157號文“關于再生資源增值稅政策的通知”使企業(yè)稅負過高，一對一回收企業(yè)存在更大風險，退稅周期長影響企業(yè)正常經營。（2）相應稅收政策調整建議。周宏春（2008）提出財政補貼與稅收優(yōu)惠并舉，政府采購與稅收優(yōu)惠并舉，征稅與收費并舉，稅收優(yōu)惠與稅收懲罰并舉。一方面完善相關法律和政策，鼓勵企業(yè)投入再生資源行業(yè)；另一方面加強監(jiān)管，推動再生資源回收體系建設[7] 劉強. 再生資源回收利用——人類可持續(xù)發(fā)展的生命線[J]． 環(huán)境經濟, 2005(10)：3439。林家沖（2010）建議恢復70%退稅政策，執(zhí)行期延長至2012年；減免部分稅費，創(chuàng)造和諧經營環(huán)境；清理整頓再生資源行業(yè)，規(guī)范經營秩序[8] 林加沖. 對再生資源稅收政策的思考[J]. 資源再生, 2010(5)：3031。劉軍（2011）對增值稅退稅政策提出改進建議，前移監(jiān)管關口，堵塞制度漏洞；取消收購發(fā)票，完善收購手續(xù)；注意現(xiàn)場審核，確保退稅質量[9] 劉軍, 羅平, 楊振. 再生資源增值稅退稅政策探討[J]. 財會通訊, 2011(6)：110111。綜合國內外對再生資源產業(yè)及稅收政策的研究現(xiàn)狀，不難總結：一方面，國內外文獻對再生資源產業(yè)的理論研究很少，現(xiàn)有研究多是借鑒循環(huán)經濟理論、環(huán)境資源學或可持續(xù)發(fā)展理論，尚缺乏專門的理論來進行有針對性的研究。因此本文首先對再生資源產業(yè)的基礎理論進行了細致全面的研究。本文首先闡述了相關概念及理論基礎，然后對再生資源產業(yè)的發(fā)展歷程及稅制沿革進行了梳理。最后提出了促進再生資源產業(yè)的發(fā)展的稅收政策建議。通過對相關文獻的查閱，本文對再生資源產業(yè)的相關概念及理論基礎、國內外再生資源產業(yè)稅收政策的研究現(xiàn)狀進行了研究，并梳理了我國再生資源產業(yè)稅收政策沿革。為了能夠有力說服我國稅收政策引導再生資源產業(yè)的現(xiàn)狀及存在問題，需要調查統(tǒng)計政府、企業(yè)現(xiàn)存狀態(tài)及實際想法。在再生資源產業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、稅收政策的效果分析以及政策借鑒的基礎上，提出了促進該產業(yè)發(fā)展的稅收政策建議。第二部分界定了再生資源、再生資源產業(yè)的概念，闡述了稅收政策促進再生資源產業(yè)發(fā)展的理論依據。第四部分通過對山東省部分有代表性企業(yè)的實地訪談和問卷調查了解現(xiàn)行稅收政策的實施效果，分析了出現(xiàn)這些問題的原因及現(xiàn)行稅收政策的不足。 本文創(chuàng)新點 本文的創(chuàng)新主要表現(xiàn)在研究視角的創(chuàng)新。現(xiàn)有的對再生資源產業(yè)的研究多從管理、體系、立法角度，涉及到稅收政策的研究較少。第2章 概念界定及基本理論在了解了研究背景、意義，明確了研究思路、方法，勾勒出文章架構，找出文章的創(chuàng)新點之后，就要對相關概念進行界定，對理論進行研究，對前人的研究成果進行綜述和述評，消化吸收，為我所用。闡述了稅收調節(jié)再生資源產業(yè)的基本理論。Waste指被廢棄的、完全或未完全失去用途的物品，與國內廢舊物資含義相近。而recycled resources與virgin resources相對，是指經過回收、加工等過程，投入生產生活中再次使用的資源。國內最早出現(xiàn)的與再生資源相關的概念是“廢棄物品 ”、“廢舊物資”，見于1958 年頒布的《國務院關于加強對廢棄物品收購和利用工作的指示》。而“再生資源”的概念是在改革開放后出現(xiàn)的。顯然這樣的定義有些籠統(tǒng)和模糊?！对偕Y源管理辦法》(商務部令【2007】 第 8 號)中對再生資源的定義被廣泛使用，它指出再生資源是指在生產和消費中產生的，不再具有原來的價值和使用價值 ，但經過一系列的回收、分類和加工處理，能夠具有新用途的各種廢物[12] 國家商務部. 再生資源管理辦法[S]. 2007年3月30日。還可再生利用的廢棄物就是再生資源，可見再生資源是廢棄物的一部分。改革開放初期，工業(yè)生產急需原料。隨著改革開放的推進，資源與環(huán)境越成為我國經濟發(fā)展的制約因素，廢舊物資的可再生性被更多的重視。現(xiàn)有文獻較多的研究了二者內涵的差異，以及區(qū)分二者概念有何意義。對廢舊物資的再生利用需要投入大量成本，如果沒有了資源再生活動，廢舊物資是不能夠變?yōu)樵偕Y源的。關于產業(yè)的概念，馬克思政治經濟學中的表述普遍被大眾所接受，即生產同類產品的若干相互聯(lián)系的企業(yè)的集合?，F(xiàn)在的產業(yè)已經從單一的物質產品生產部門，發(fā)展為有從事贏利性經營活動并提供同類產品或勞務的企業(yè)群體[15] 許博梁. 再生資源產業(yè)法律制度研究[D]. 北京：首都經濟貿易大學, 2013。國外再生資源產業(yè)是指進行各種與再生資源相關的回收、加工處理等活動的企業(yè)的集合。國內的再生資源產業(yè)活動，主要分為回收和加工利用兩個環(huán)節(jié)。如今“資源綜合利用”、“循環(huán)經濟”詞匯頻頻出現(xiàn)在大眾的視線之中，部分人將再生資源產業(yè)活動與上述概念混淆，事實上，再生資源產業(yè)活動與“資源綜合利用”、“循環(huán)經濟”既有聯(lián)系又有區(qū)別?？梢娫偕Y源的回收利用活動是資源綜合利用的一個環(huán)節(jié)、一個方面。循環(huán)經濟的概念有廣義和狹義之分。狹義的循環(huán)經濟相當于 “廢物經濟”，是指通過對廢物的循環(huán)利用來減少資源浪費、環(huán)境污染，來推動經濟的可持續(xù)發(fā)展。以資源的高效利用為核心，以減量化、資源化、再利用為原則，以新系統(tǒng)觀、新經濟觀、新價值觀、新生產觀、新消費觀為基本特征。都是以提高資源利用率、降低經濟發(fā)展的社會成本、維持生態(tài)環(huán)境和諧為出發(fā)點的。再生資源產業(yè)主要是針對再生資源的再次開發(fā)和利用，對象是再生資源；循環(huán)經濟所包含的內容更為廣泛，除了再生資源還包括原生資源。 稅收調節(jié)再生資源產業(yè)的基本理論稅收政策可以歸為兩類: 稅式支出和征稅政策。政府為了實現(xiàn)一定的經濟政策目標，打破常規(guī)稅收結構，減征或免征部分特定組織或生產活動的稅收。政府對與目標相關的行為或產品征稅，影響人們的經濟決策，從而實現(xiàn)一定的戰(zhàn)略目標。征稅政策帶有懲罰性質，暗示實施者不要去做。作為政府宏觀調控重要手段的稅收，在循環(huán)經濟的發(fā)展過程中，正發(fā)揮著越來越重要的作用。稅收政策通過引導人們現(xiàn)行的生產和生活方式習慣，來達到促進再生資源的回收利用、實現(xiàn)資源循環(huán)利用的目標。如很多國家在資源的開發(fā)環(huán)節(jié)設置資源保護稅，在資源的利用環(huán)節(jié)設置能源消費稅，對廢物排放設置污染物稅等約束人們保護環(huán)境，同時也利用稅收優(yōu)惠、稅收抵扣激勵廢舊資源的回收利用[18] 葉志東. 優(yōu)化稅收環(huán)境 促進再生資源利用[J]. 沈陽干部學刊, 2012(8): 3336。可見，稅收政策是政府在促進資源有效利用的最具有效率的調節(jié)手段。稅收政策的實施改變了資源的成本，影響納稅人的消費生產行為，可以實現(xiàn)政府提高資源利用率的要求。（2）稅收政策在再生資源回收利用方面的消極作用稅收工具在調節(jié)經濟外部性方面頗具效果，但缺陷依然存在。不能隨環(huán)境變化而及時更新的稅收政策可能阻礙再生資源產業(yè)的發(fā)展，無法實現(xiàn)政策目標[19] 葉志東. 優(yōu)化稅收環(huán)境 促進再生資源利用[J]. 沈陽干部學刊, 2012(8): 3336。稅收政策對再生資源產業(yè)的各個方面都有影響。一是稅收的生產替代效應。當政府對個別商品課稅以后，該商品的成本提高，價格也相應的提高，這樣不利于企業(yè)參與市場競爭，導致企業(yè)縮減生產規(guī)模或放棄生產，而使資源離開這些行業(yè)和產品，從而實現(xiàn)政府的產業(yè)導向作用。二是稅收的消費替代效應。納稅人購買同一效用的商品時，課稅商品付出的代價較大，使其在選購商品時，更加傾向于非稅商品。三是稅收的生產收入效應。因此，稅收的生產收入效應在客觀上可以起到限制生產、節(jié)約資源的作用[20] 安福仁, 周生軍. 促進經濟循環(huán)發(fā)展的稅收效應與對策選擇[J]. 財經問題研究, 2006(8): 2527。四是稅收的消費收入效應。在循環(huán)經濟發(fā)展過程中，政府可以對一些不提倡的消費行為征收高稅，來抑制納稅人采取這些行為；對鼓勵的消費行為征低稅或不征稅來扶持該行業(yè)和產品。將再生資源產業(yè)界定為，對廢舊物資進行回收初加工、深加工再利用、運輸倉儲或為再生資源的貿易提供場所、科研、服務等活動的企業(yè)集合。因此完善再生資源產業(yè)稅收政策將有利于其發(fā)展壯大。再生資源產業(yè)的發(fā)展歷程及不同時期不同稅收政策對其發(fā)展的影響，為后續(xù)研究做準備。1958年國務院頒布的《關于加強對廢棄物品收購和利用工作的指示》對商業(yè)部門和工業(yè)部門在收購和利用廢舊物資方面提出了指導原則。改革開放初期，再生資源產業(yè)進入市場化過渡階段，個體私營經濟形式如雨后春筍般涌現(xiàn)，使廢舊物資回收市場的經濟成分和經營模式多元化。政府開始重視再生資源企業(yè)的規(guī)范和管理，并制定了相關的稅收政策、價格等經濟政策。國家鼓勵企業(yè)以廢養(yǎng)廢，對再生資源產業(yè)實行優(yōu)惠政策的政策思想，為再生資源產業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供了保證[23] 張越, 馮慧娟, 魯明中. 中國再生資源產業(yè)管理政策體系分析[J]. 再生資源與循環(huán)經濟, 2012(11)。最早是提出推行工業(yè)“三廢”綜合利用獎勵政策，之后對固體廢棄物綜合利用擴展到“環(huán)保產業(yè)”、“清潔產業(yè)”，享受相應的優(yōu)惠政策。進入21世紀，“循環(huán)經濟”興起，再生資源產業(yè)作為其重要組成部分也日益受到重視?！对偕Y源回收利用“十五”計劃》是唯一的以為主題的五年計劃，該計劃強調“落實國家鼓勵再生資源回收利用的經濟政策”，包括再生資源回收企業(yè)免征增值稅的政策，翻新輪胎免征消費稅、增值稅政策，資源綜合利用產品即征即退增值稅政策、資源綜合利用減征企業(yè)所得稅政策。再生資源行業(yè)發(fā)展到今天，已經成為發(fā)展“循環(huán)經濟”的重要組成部分，推動經濟發(fā)展的新增長點。再生資源產業(yè)對我國經濟和社會發(fā)展有重要影響。廢橡膠、廢玻璃、廢有色金屬等廢舊物資的回收利用充分利用了現(xiàn)有資源，減少了原生資源的開發(fā)，節(jié)約有限資源；減少固體廢棄物的堆積，保護了環(huán)境。鼓勵再生資源產業(yè)的發(fā)展是踐行科學發(fā)展觀的表現(xiàn)，走可持續(xù)發(fā)展道路的必然選擇。再生資源產業(yè)的發(fā)展使工業(yè)布局及產業(yè)結構更加合理，“環(huán)保行業(yè)”、“清潔行業(yè)”得到充實和壯大，經濟得到持續(xù)發(fā)展、良性循環(huán)。但是再生資源行業(yè)的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。當前再生資源行業(yè)市場低迷，產品技術含量和附加值低，特別是廢紙、廢塑料、廢鋼、廢鐵等傳統(tǒng)品種；產業(yè)集約化程度低，企業(yè)規(guī)模較小，多是粗放型經營；相關部門監(jiān)管不當導致再生資源市場較混亂。再生資源回收行業(yè)和利用行業(yè)大體上構成了中國的再生資源產業(yè)。本文主要研究國內再生資源產業(yè)，暫不涉及關稅。國家對該行業(yè)的鼓勵與扶持多體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策上，主要包括以增值稅為核心的系列稅收優(yōu)惠政策和稅收征管規(guī)定。經綜字【1987】353號19942000國家進行稅制體制改革，再生資源企業(yè)批發(fā)營業(yè)稅改為增值稅，稅率由3%陡增到17% 實行增值稅先征后返政策，按已入庫增值稅稅額的70%退還企業(yè)財稅【1995】24號財稅【1998】33號20012008經濟發(fā)展對資源的需求量大增，環(huán)境污染嚴重，國家倡導建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，再生資源產業(yè)位置突出銷售環(huán)節(jié)免征增值稅財稅【2001】78號20092010免稅政策穩(wěn)定了回收行業(yè)的發(fā)展，但由于存在稅收漏洞，導致虛開發(fā)票嚴重、管理出現(xiàn)真空、稅收損失嚴重在2010年底以前，實行先征后返增值稅政策。財稅【2008】157號2011至今取消了再生資源回收行業(yè)的增值稅優(yōu)惠，整個行業(yè)又一次面臨大調整按17%的稅率征收增值稅財稅【2008】157號文自動失效資料來源：相關政策法規(guī)整理。由于再生資源回收企業(yè)收購的廢舊物資很大一部分來自閑散“拾荒”人員，他們無法提供發(fā)票。再生資源產業(yè)在節(jié)約資源、保護環(huán)境方面發(fā)揮著重要作用，其發(fā)展離不開國家政策的支持，尤其是稅收政策對其發(fā)展有著立竿見影的效果。產業(yè)下游——利用行業(yè)國家專門針對再生資源利用行業(yè)的稅收政策較少，早期體現(xiàn)在再生資源回收利用綜合性管理之中，后來逐漸并入資源綜合利用管理領域之中。民間資本不會輕易進入，對政府扶持政策依賴性較強。經綜字【1987】353號文給予再生資源企業(yè)用回收的廢舊物資加工生產的產品減征產品稅（增值稅）的照顧。再生資源大部分產品類別被列入《資源綜合利用目錄》（2003年修訂）的“回收、綜合利用再生資源生產的產品”項目中。財稅【2008】156號文中共涉及17類產品，其中再生資源利用產品有3類：以廢舊輪胎為原料生產的膠粉、胎體和翻新輪胎，以垃圾為燃料生產的電力或者熱力，以廢棄的動物油和植物油生產的綜合利用生物柴油。財稅【2011】115號文中18