【正文】 【 注 】 混合銷售行為中通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù) 所占比例進行稅務(wù)籌劃： 根據(jù)無差別平衡點增值率及抵扣率的原理： 增值率（ D） =營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 【 分析 】 ： 1）如果實際增值率大于 D，則繳納增值稅對納稅人有利； 2）如果實際增值率小于 D，則繳納營業(yè)稅對企業(yè)有利。 二、納稅人的稅收籌劃 （三）利用兼營銷售與混合銷售 【 例 1】 某建筑材料商店，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還 對外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。 本月對外發(fā)生一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建筑材料并代客戶安裝，這 批建筑材料的購入價是 100萬元，該商店以 115萬元的價格銷售并代為安 裝，營業(yè)稅稅率為 3%，該企業(yè)應(yīng)如何進行納稅籌劃？ 無差別平衡點增值率（ D） =3%/17%=% 企業(yè)實際增值率 =（ 115100） /115=% 企業(yè)實際增值率小于 D，選擇增值稅合適。 （三）利用兼營銷售與混合銷售 【 例 2】 ：某建筑公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，同時也兼營建筑材料 的批發(fā)。工程完工后，建筑公司 在施工中使用的建筑材料按市場折算為 1 000萬元，但該公司實際進價 為 800萬元，工程建筑施工費為 200萬元。 該公司應(yīng)如何進行納稅籌劃？ 公司實際增值率 =（ 1000800） /1000=20% 無差別平衡點增值率（ D） =3%/17%=% 分析：實際增值率 20%大于無差別平衡點增值率（ D） % 企業(yè)應(yīng)按營業(yè)稅繳納，使該公司當(dāng)年的應(yīng)納營業(yè)稅業(yè)務(wù)超過總 營業(yè)額的 50%，可節(jié)稅。 前兩個部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物 ， 工程安 裝施工隊主要是對外承接供電線路的架設(shè) 、 改造和輸電設(shè)備的安裝 、 維修等工程作業(yè) ， 并且此安裝工程所用的設(shè)備和材料 ， 都是由 A企業(yè) 提供給委托方的 ， 即人們通常所稱的包工包料式的安裝 。 ” 該公司明顯屬于這類企業(yè) 。 這樣 一來由于這部分收入可抵扣的進項稅額相對比較少 ， 稅負明顯加重 。 根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定 ， 安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納 3%的營業(yè)稅 ， 這比原按 17%繳納增值稅 ， 會降低稅負 。 施工隊獨立前：應(yīng)按混合銷售繳納增值稅： 銷項稅額 =203247。 203 100%=% 施工隊獨立后： 原公司應(yīng)納增值稅 =132247。 203 100%=% 由此可見，這家公司經(jīng)過籌劃后，總體稅負下降，取得了節(jié)稅收益。 3%：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)等。包括郵政、電信。 5%—20%：指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。 5%：指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能服務(wù)的業(yè)務(wù)。 5%：包括商標(biāo)、專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用去。 選擇合理的合作建房方式 一方擁有土地使用權(quán)，另一方擁有建房資金和技術(shù)。 第一種方式： （ 1）土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)相互交換 （ 2）以出租土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán) 第二種方式： （ 1）風(fēng)險共但，利益共享 （ 2）按一定比例參與收入分配 （ 3）按一定比例參與房屋分配 【 參見國稅函發(fā) [1995]156號 —國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 營業(yè)稅問題解答（之一）的通知 》 第十七條 ； 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于合作建房營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函[2022]1003號） 】 二、征收范圍的稅收籌劃 ? 實踐中，“合作建房”的立項分為三種情況：即供地方申請立項、出資方申請立項和合作雙方共同申請立項。在這種情形下，供地方辦理房屋初始登記時，分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)，屬于銷售行為，應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。 ? 出資方立項的，出資方是房屋初始登記的申請人，其新建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。這實質(zhì)上就不是雙方的一種合作了，而是變成了出資方花錢買出地方的產(chǎn)權(quán)，而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣給了出地方的單方項目運作。分配給供地方的的房屋視同銷售，房屋占用范圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。屬于國稅函發(fā) [1995]156號文件規(guī)定的“合作建房”納稅情形。在這種情況下，建成的房屋分配時，屬于自建房，雙方各自辦理初始登記，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移。 案例 【 案例 52】 A、 B兩企業(yè)合作建房 ， A提供土地使用權(quán) ， B提供資金 。 完工后 ， 經(jīng)有關(guān)部門評估 ， 該建筑物價值 1000萬元 ， 于 是 A、 B各分 500萬元房屋 。 A應(yīng)納的營業(yè)稅 =500 5%=25（ 萬元 ） 若 A企業(yè)進行稅收籌劃 ， 則可以不繳納營業(yè)稅 。 【 注 】 現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股 ， 參與接受投資 方的利潤分配 、 共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為 ， 不征收營業(yè)稅 。 僅此一項 ， A企業(yè)就少繳了 25萬元的稅 款 。 因此 ，納稅人可以通過控制工程原料的預(yù)算開支 ， 減少應(yīng)計稅營業(yè)額 。 因此 ， 建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時 ， 應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程值 ， 可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備 ， 建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝 ，取得的只是安裝費收入 ， 使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款 ， 從而達到節(jié)稅的目的 。 后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后 ， 決定改 為只負責(zé)安裝業(yè)務(wù) ， 收取安裝費 20萬元 ， 設(shè)備由建設(shè)單 位自行采購提供 。 【 注 】 應(yīng)稅勞務(wù)中向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用 。 包括：全部價款和價外費用。 計稅營業(yè)額 =全程運費 境外分流運費。 其中包括： A、向甲方收取的施工機構(gòu)遷移費、臨時設(shè)施費、勞動保護費等。 【 注 】 如果有分包，營業(yè)額要扣減分包款，按余額計稅。 【 注 】 這里的期貨不是指貨物期貨。 非金融機構(gòu)和個人發(fā)生的外匯、有價證券、期貨等的買賣不 納營業(yè)稅。收到的罰息、罰款、加息等收入一 并計稅。 【 注 】 人民銀行發(fā)生的貸款業(yè)務(wù)不納營業(yè)稅。 以儲金作為保險的，應(yīng)扣減一年期存款利率計算的利息。 【 如 】 傳遞函件、包裹、郵匯等業(yè)務(wù)。 【 如 】 報刊發(fā)行、郵政儲蓄業(yè)務(wù)等。 單位或個人演出的收入應(yīng)扣減場地費、經(jīng)紀(jì)人費等的余額確定。 包括：門票、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及其他各項收費。 （ 3）廣告業(yè)：按收入全額征收營業(yè)稅。如印刷、攝 影等。 一、計稅依據(jù)的法律界定 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)的計稅依據(jù) （ 1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：從 受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟利益。 【 注 】 房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房，其計稅依據(jù)包括代當(dāng)?shù)卣? 有關(guān)部門收取的市政費、郵政通訊配套費等。 B、按納稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 （ 1營業(yè)稅率） 防止開發(fā)商以贈送為名的私下交易。 【 案例 54】 北京某展覽公司的主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在北京舉 辦各種展覽會，在北京市推銷其商品，是一家中介服務(wù)公司。中 介服務(wù)屬于 “ 服務(wù)業(yè) ” 稅目 . 應(yīng)納營業(yè)稅 =200 5%=10（萬元） 實際上，該公司收到的 200萬元的一半，即 100萬元要付給展覽館做租金，但繳納營業(yè)稅時，租金 100萬元不能減扣。 如果分解營業(yè)額，讓客戶分別繳費，展覽公司收取 100萬元，展覽館收取 100萬元。 【 案例 56】 房地產(chǎn)出租與聯(lián)營的稅負比較 企業(yè)利用閑置的房地產(chǎn)進行投資 ， 現(xiàn)已成為一種普遍的投資形式 。 企業(yè)以房地產(chǎn)投資最常見的方法有兩種：出租取 得租金收入；以房地產(chǎn)入股聯(lián)營分得利潤 。 現(xiàn)舉例分析如下： 假設(shè)位于市區(qū)的 A企業(yè)有一處空置房產(chǎn) ， 其原值為 K， 如果出租 則每年可取得租金收入 X?， 用于聯(lián)營 ， 則預(yù)期每年的聯(lián)營企業(yè)利潤 中 A企業(yè)所占份額為 X2， 出租和聯(lián)營的稅負分別為 Y Y2。如果聯(lián)營的收入 X2% ,該項房產(chǎn)采 取聯(lián)營方式稅負輕于采取租賃方式 ,從稅收的角度考慮宜采用聯(lián)營方 式 ,反之 ,則采取租賃