財務(wù)管理論文-內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量-在線瀏覽
2025-01-04 21:27本頁面
【正文】 當局，提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會導致內(nèi)部控制失效。因為管理當局的態(tài)度將影響到會計人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當局對內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會感覺到這一點，職工就會認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯就會減少。事實上，許多企業(yè) 之所以管理混亂，就是因為企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。從我國的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會計信息失真的癥結(jié)點更是出現(xiàn)在權(quán)力居。 三、內(nèi)部控制是防止會計信息失真的有力保證 導致會計信息失真的原因可分為兩類：非故意性行為和故意性行為。內(nèi)部控制的手段包括職責劃分、授權(quán)批準、實物控制、會計系統(tǒng)控制。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預防會計信息失真的作用。職責劃分是內(nèi)部 控制的一個基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔任。充分的職責分工是為了防止錯誤和舞弊。 授權(quán)批準是指交易的發(fā)生應(yīng)當經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。 會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則，制定適合本單位的財務(wù)會計制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行 會計人員崗位責任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務(wù)。 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標在于 “ 評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性 ” （蕭英達等 2020）。開展對審計委員會負責的內(nèi)部審計有助于減 少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費用、利潤和損失發(fā)生在報表所反映的會計期間內(nèi)。完整性認定是指資產(chǎn)負債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費用、利潤和損失均發(fā)生在收益表所反映的會計期間內(nèi)。 權(quán)利和義務(wù)的認定是指在資產(chǎn)負債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負債均屬公司的義務(wù)。所謂表達與披露是指會計報表上的特定要素被恰當?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。如管理當局的誠實性及對財務(wù)報告的關(guān)注對于這五種認定都有著重大的影響。有效的內(nèi)部審計可以降低錯誤和編制虛假會計報表出現(xiàn)的可能性。 Tom Lee 在《企業(yè)審計》中也將 “ 內(nèi)部控制的存在可使會計信息避免重大的錯誤和舞弊 ”作為審計行為假設(shè)。 四、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂。最近，上海證券交易所、上海證券報、中國證券報、證券時報聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。對 100 家左右機構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機構(gòu)認為財務(wù)數(shù)據(jù) “ 完全可信 ” ，認 為 “ 基本可信 ” 的機構(gòu)投資者有 41 家，占 ％，認為 “ 部分可信 ” 的機構(gòu)投資者有 54 家，占％，認為 “ 基本不可信 ” 的機構(gòu)投資者有 3 家，占 ％，認為 “ 完全不可信 ” 的有 1 家，占 ％。個人投資者與機構(gòu)投資者相比，認為基本不可信或完全不可信的比例更高。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。 當前我國企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在： （ 1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標、完成受托責任，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。 與西 方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的 “ 一股獨大 ” 現(xiàn)象。同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告。 股東大會有權(quán)審議批準公司的財務(wù)預 決算，股東在股東大會上可以向董事會提出質(zhì)詢。因此，董事會有保證所提供會計信息的真實性的責任，但在我國，股東大會往往受到大股東的過度操縱，甚至受個別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會。 董事會是所有者的代表，對經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評價的職責。一些公司的董事長甚至是不拿報酬的虛職，還有一些公司董事長與總經(jīng)理兩職合一。 監(jiān)事會是公司中專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負責對董事會和經(jīng)理的行為進行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。而我國上市公司監(jiān)事會，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級關(guān)系，地位較差，對董事和經(jīng)理的 監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。 雖然建立 了但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制；經(jīng)濟往來中疏于管
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