【正文】 做出時(shí)間的規(guī)定。當(dāng)然，前提的變化必然導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則和方法的轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則，應(yīng)讓位于收付實(shí)現(xiàn)制、可變現(xiàn)凈值等原則。會(huì)計(jì)分期作為一項(xiàng)假設(shè)，它實(shí)際上是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充，持續(xù)經(jīng)營(yíng)把主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看成是延續(xù)不斷的“長(zhǎng)河”，會(huì)計(jì)分期則把這連續(xù)的“長(zhǎng)河”，人為地“隔斷”，以測(cè)定其流量。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定。”四、貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中以貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是價(jià)值運(yùn)動(dòng)。二是假設(shè)幣值是穩(wěn)定不變的。新制度第八條規(guī)定“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。新舊制度在基本原則方面主要是相同的，除新制度解釋更為具體詳細(xì)外，主要差別體現(xiàn)在以下四個(gè)基本原則上： （l）新增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則；（2）改變了相關(guān)性原則的提法；（3）對(duì)歷史成本原則作了修正；（4）加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性原則的貫徹實(shí)施；（5）強(qiáng)調(diào)了重要性原則。一、新舊制度相同的會(huì)計(jì)核算基本原則1．客觀性原則新制度客觀性原則要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”，即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，它是杜絕會(huì)計(jì)信息失真的基本前提。2．一貫性原則一貫性原則（又叫一致性原則）是指各個(gè)企業(yè)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的方法和程序在不同的會(huì)計(jì)期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于前后各期會(huì)計(jì)資料縱向比較。新制度中，一貫性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更?！?．可比性原則新制度中，可比性原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。4．及時(shí)性原則及時(shí)性原則是指會(huì)計(jì)核算工作要求時(shí)效。任何會(huì)計(jì)信息都具有時(shí)效性，其使用價(jià)值往往會(huì)隨時(shí)間流逝而降低。會(huì)計(jì)核算如果不及時(shí)，就很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。5．明晰性原則明晰性原則（又叫可理解性）是指會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和應(yīng)用。明晰性不但可以擴(kuò)大信息適用范圍，而且有助于信息使用者做出有效決策?！?．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則新制度中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。” 與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)的是收付實(shí)現(xiàn)制（又稱現(xiàn)金制），它是以現(xiàn)金是否實(shí)際收付為確認(rèn)收入和費(fèi)用的記賬基礎(chǔ)。收入和費(fèi)用均不存在跨期問題，既無(wú)應(yīng)收收入，也無(wú)應(yīng)付費(fèi)用。通常，費(fèi)用的發(fā)生是為了取得收入。如果收入推遲確認(rèn)，其費(fèi)用也應(yīng)推遲確認(rèn)?！?．劃分資本性支出與收益性支出的原則新制度中，劃分收益性支出與資本性支出原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限?！倍?、新舊會(huì)計(jì)制度有差異的會(huì)計(jì)核算基本原則1．實(shí)質(zhì)重于形式原則本條原則是新制度新增加的會(huì)計(jì)核算基本原則?！北緱l原則實(shí)際為要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中，應(yīng)當(dāng)而且必須進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，留給了會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷的空間。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象越來(lái)越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的表現(xiàn)形式也日趨多樣化。從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，不論是資產(chǎn)減值的確認(rèn)，還是收入確認(rèn)的方法，也都證明了實(shí)質(zhì)重于形式原則已經(jīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣為應(yīng)用，但是，以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)此明確說明。實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具有廣泛的運(yùn)用。在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時(shí)，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個(gè)時(shí)間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價(jià)格購(gòu)回。又如，融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，從法律形式上講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實(shí)質(zhì)上也能行使對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的控制。再如，當(dāng)企業(yè)將商品銷售給A客戶后，貨款未收，第二天A客戶發(fā)生了嚴(yán)重火災(zāi)，確知該客戶遭受巨額損失并未參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，本企業(yè)銷售給它的商品也被全部燒毀，從而導(dǎo)致其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼，財(cái)務(wù)陷入困境，很可能要破產(chǎn)，本企業(yè)貨款能收回的可能性也微乎其微，此時(shí)，盡管從法律形式上來(lái)說，商品銷售已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但實(shí)質(zhì)上在可預(yù)見的將來(lái)，收回貨款已近乎不可能，因此，在會(huì)計(jì)核算上，就不能將此業(yè)務(wù)作為銷售業(yè)務(wù)核算，不能確認(rèn)收入?！笨梢?，上述四個(gè)條件中，前3個(gè)收入確認(rèn)原則就貫徹了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，即收人確認(rèn)的條件不是所有權(quán)憑證或?qū)嵨铮ㄈ绗F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實(shí)質(zhì)性條件?！痹谛轮贫戎幸?guī)定為：“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。從而會(huì)計(jì)信息不僅僅滿足國(guó)家的需要，而是要提供多方利益相關(guān)者決策相關(guān)的信息。這體現(xiàn)了我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過渡的要求在提供會(huì)計(jì)信息目標(biāo)方面的變化。3．謹(jǐn)慎性原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用?！敝?jǐn)慎性原則在新制度中得到了較為全面、深入的運(yùn)用。主要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備等；（2）關(guān)注和反映或有負(fù)債。謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。但是，企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎性原則為由任意計(jì)提各種準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在風(fēng)險(xiǎn)?！毕铝星闆r可能是濫用謹(jǐn)慎性原則、計(jì)提秘密準(zhǔn)備的情形：（l）故意高估資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）采用不適當(dāng)?shù)母吖喇?dāng)期成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策。（3）高估預(yù)計(jì)負(fù)債。4．歷史成本原則歷史成本原則（又叫實(shí)際成本原則）有兩層涵義：第一層涵義是指對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的計(jì)價(jià)，以各該項(xiàng)目取得或交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格為依據(jù)。第二層涵義則是指在各項(xiàng)目按實(shí)際成本入賬后，除非該項(xiàng)目被結(jié)轉(zhuǎn)或沖銷，否則，不得隨意調(diào)整其賬面價(jià)值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)?！倍轮贫戎幸?guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。”即對(duì)于因技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)供求變化、財(cái)產(chǎn)老化等原因造成的財(cái)產(chǎn)減值，應(yīng)當(dāng)提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。新制度對(duì)歷史成本原則的修正事實(shí)上是客觀性原則的要求，因?yàn)槿绻豁?xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，那么發(fā)生減值的那一部分已經(jīng)不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益了，顯然已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義了，不計(jì)提減值準(zhǔn)備的話，是不符合實(shí)際情況的。對(duì)發(fā)生了減值的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，雖使企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn)減少，但在反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，能充分估計(jì)可能發(fā)生的損失，從而防止了高估資產(chǎn)和夸大所有者權(quán)益，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少了突發(fā)性損失對(duì)企業(yè)當(dāng)期損益的影響，利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)經(jīng)營(yíng)，也提高了經(jīng)營(yíng)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映?！比绻麑?duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不分性質(zhì)、不分金額大小，都按照相同的方式進(jìn)行核算、按照相同的格式進(jìn)行披露，這顯然不符合相關(guān)性和明晰性原則的要求，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的要求，從而不利于做出正確的決策。第九十八條規(guī)定：“企業(yè)的收入，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在利潤(rùn)表中反映。重要性原則要求每個(gè)企業(yè)確定自己的重要事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持重要性原則，就能夠在全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，對(duì)影響會(huì)計(jì)信息使用者做出決策的重要事項(xiàng)分別核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中作重點(diǎn)說明。（1）從性質(zhì)來(lái)說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生影響時(shí)，就屬于重要事項(xiàng)。（2）從數(shù)量方面來(lái)考慮，當(dāng)某一事項(xiàng)的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就有可能對(duì)決策產(chǎn)生影響，就屬于重要事項(xiàng)。如少計(jì)費(fèi)用50000元，對(duì)資產(chǎn)總額超過2億元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過3億元，利潤(rùn)總額超過5000萬(wàn)元的A公司來(lái)說，是不重要的事項(xiàng)；但對(duì)資產(chǎn)總額不超過100萬(wàn)元，年收入在80萬(wàn)元，利潤(rùn)總額不過10萬(wàn)元的B企業(yè)來(lái)說，則是重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2．實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中全面、深入的應(yīng)用，將會(huì)使企業(yè)少確認(rèn)收入，多計(jì)量成本和損失，從而使企業(yè)報(bào)告利潤(rùn)減少，能更客觀地報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。4．強(qiáng)調(diào)重要性原則的應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)人員在整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程中進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，既要權(quán)衡成本效益，又要向使用者提供所有重大會(huì)計(jì)信息。第三章 流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比較流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、存貨等。但新制度增加了強(qiáng)化流動(dòng)資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定；修訂了債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定（影響應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理）；同時(shí)，進(jìn)一步完善了壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定。新制度通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金的短缺和盈余。2．新舊制度對(duì)銀行存款清查的有關(guān)規(guī)定不同。而工會(huì)制度和股會(huì)制度均沒做出這一體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的規(guī)定。工會(huì)制度列有“在途貨幣資金”項(xiàng)目；而新制度不再列有“在途貨幣資金”，卻增加了“信用卡存款”和“存出投資款”項(xiàng)目。存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理比較一、新舊制度規(guī)定的相同點(diǎn)1．新舊制度對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)形成時(shí)、正常收回時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法基本相同，都要求按實(shí)際發(fā)生額記賬。二、差異分析（一）新舊制度對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理方法不同新制度規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。這一規(guī)定與股會(huì)制度基本相同。[例1] 企業(yè)銷售商品價(jià)值10000元，收到對(duì)方開出并承兌的6個(gè)月期商業(yè)票據(jù)一張，面額12000元，其中包含企業(yè)為對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)300元。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借： 應(yīng)收票據(jù) 12000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　10000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 其他應(yīng)收款 　300每月月末應(yīng)計(jì)提的利息為：12000（6%247。借： 應(yīng)收賬款 12360 貸： 應(yīng)收票據(jù) 　12360（二）新舊制度對(duì)應(yīng)收賬款債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理方法不同財(cái)政部1998年6月12日發(fā)布、自1999年1月1日起，在所有企業(yè)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一債務(wù)重組》對(duì)涉及債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定。新制度吸收了修訂后的準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。舊制度應(yīng)用公允價(jià)值概念，對(duì)于債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其公允價(jià)值入賬，并將涉及債權(quán)的賬面價(jià)值與收到資產(chǎn)公允價(jià)值總額的差額作為債務(wù)重組損益，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)已為該筆應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備400元。[例3] 2001年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為105000元。該產(chǎn)品市價(jià)為80000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為70000元，深廣公司計(jì)提了5000元的壞賬準(zhǔn)備。按新制度的會(huì)計(jì)處理為：該筆應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為：105000－5000＝100000元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：8000017%＝13600元原材料的入賬價(jià)值為：100000＋1000－13600＝87400元借： 原材料 　87400 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 壞賬準(zhǔn)備 　　5000 貸： 應(yīng)收賬款 　　105000 銀行存款 　　1000新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失＝100000－（80000＋13600）＝6400元。根據(jù)對(duì)方開具的發(fā)票，原材料的不含稅價(jià)為80000元。企業(yè)已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為3000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（80000＋270000＋150000）＝96000設(shè)備的入賬價(jià)值為： 600000270000247。（80000＋270000＋150000）＝180000：會(huì)計(jì)分錄為：借： 原材料 　96000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 固定資產(chǎn)——設(shè)備 　324000 固定資產(chǎn)——汽車 　180000 壞賬準(zhǔn)備 　3000 貸： 應(yīng)收賬款 　 616600新制度不確認(rèn)債務(wù)重組損益。同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失＝613600一（80000—＋270000＋150000＋13600）＝100000元　?。ㄈ┬屡f制度對(duì)壞賬的核算方法不同1．新舊制度有關(guān)壞賬損失的確認(rèn)及審批不同工會(huì)制度中對(duì)壞賬損失的確認(rèn)過于表面化，其審批機(jī)構(gòu)為主管部門，這些都不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。如債務(wù)單位資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)的；（3）應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上債務(wù)人仍沒有履行償債義務(wù)的。2．壞賬損失核算方法不同在工會(huì)制度下，壞賬