【正文】 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 改擴建 /修繕后的固定資產(chǎn) 成本 =原賬面價值 + 改擴建 /修繕支出 拆除部分的賬面價值 轉入改擴建時 借：在建工程（固定資產(chǎn)的 賬面價值 ） 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的 賬面價值 ） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) (固定資產(chǎn) 賬面余額 ) 例： 甲單位用財政專項補助資金，對實驗室進行改造和擴建，實驗室原值 4,000,000元，累計折舊 1,200,000元。會計分錄如下： （ 1）將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建時 借：在建工程 —— 實驗室改擴建工程（ 400萬－ 120萬） 2800000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 2800000 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 2800000 累計折舊 1202000 貸：固定資產(chǎn) —— 房屋及建筑物 4000000 （ 2）使用財政補助資金，采用財政授權支付方式向施工企業(yè)支付工程款時 借：在建工程 —— 實驗室改擴建工程 202000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 202000 借：事業(yè)支出 202000 貸：零余額賬戶用款額度 202000 （ 3）完工交付使用 借：固定資產(chǎn) —— 房屋及建筑物 3000000 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 3000000 借：非流動資產(chǎn)基金 —— 在建工程 3000000 貸：在建工程 —— 實驗室改擴建工程 3000000 融資租入 /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 購買時： 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：長期應付款 100萬 每年支付 20 萬時 (5年賬務處理都相同 ） 借：事業(yè)支出 20萬 貸：銀行存款等 20萬 借：長期應付款 20萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 20萬 接受捐贈固定資產(chǎn)的賬務處理 ?有關憑據(jù)（加相關費用）金額 → 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格（加相關費用） → 名義金額入賬 例 1：接受捐贈時： 借：固定資產(chǎn) /在建工程（確定的固定資產(chǎn)成本） 貸：非流動資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /在建工程 例 2：相關稅費、運輸費等支出： 借：其他支出 貸：銀行存款等 固定資產(chǎn)折舊 ?折舊資產(chǎn)范圍 ?文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產(chǎn)除外 ?折舊年限 ?根據(jù)性質和實際使用情況合理確定。 購入時： 借：固定資產(chǎn) 90萬 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 90萬 借：事業(yè)支出 90萬 貸 :銀行存款 90萬 第一年提取折舊時 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 30萬 貸：累計折舊 30萬 出售時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 累計折舊 30萬 貸：固定資產(chǎn) 90萬 借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 60萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置資產(chǎn)價值 ） 60萬 取得價款時 借：銀行存款 80萬 貸：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 80萬 發(fā)生費用時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 5萬 貸：銀行存款 5萬 上交國庫時 借：待處置資產(chǎn)損溢（ 處置凈收入 ） 75萬 貸：應繳國庫款等 75萬 關注： 1. 將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建或修繕時按固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”； 2. 借入專門借款的利息，且屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本； 3. 工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本計入“固定資產(chǎn)”； 4. “在建工程”科目下設置“ 基建工程 ”明細科目核算由基建賬套并入在建工程成本。 (七 ) 在建工程 (八 )無形資產(chǎn) 新舊主要變化： 無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算。 明確后續(xù)支出的會計處理。 借：應付票據(jù) 貸：短期借款 例２：支付短期借款利息時 借： 其他支出 貸：銀行存款 (二 ) 應繳稅費 一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計算應繳納的各種稅費。 ?事業(yè)單位應繳納的 印花稅 不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算， 不在本科目核算 。 (三 ) 應付職工薪酬 應付職工薪酬核算內(nèi)容： ?包含原來三個工資類應付項目 ?社會保險費 ?住房公積金 (四 ) 長期借款 一、本科目核算事業(yè)單位借入的期限超過 1年 (不含 1 年 )的各種借款。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。 現(xiàn)行規(guī)定 ：以上業(yè)務應在 “ 長期應付款 ” 科目核算。 借：應繳財政專戶款 已交數(shù) 60000 貸：應繳財政專戶款 納入專戶管理收入（教育收費） 20200 應繳財政專戶款 納入專戶管理收入（投資收入） 10000 應繳國庫款 30000 （ 2）以上收入的票據(jù)結報后，將部分款項上繳國庫 借：應繳國庫款 30000 貸：應繳財政專戶款 已交數(shù) 30000 （ 3）財政將教育收費 2萬元錄入到用款計劃指標，并于單位申請用款指標后給予批復。 借：銀行存款 10000 貸：其他收入 10000 第三部分 收 入 二、收入類（新） 二、收入類（舊） 38 4001 財政補助收入 401 財政補助收入 39 4101 事業(yè)收入 405 事業(yè)收入 40 4201 上級補助收入 403 上級補助收入 41 4301 附屬單位上繳收入 412 附屬單位繳款 42 4401 經(jīng)營收入 409 經(jīng)營收入 43 4501 其他收入 413 其他收入 404 撥入?？? 新、舊 《 事業(yè)單位會計制度 》 在收入方面的變化主要體現(xiàn)在期末結轉核算方面： 財政補助收入 → 財政補助結轉 事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中 專項資金收入 → 非財政補助結轉 事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入中 非專項資金收入 → 事業(yè)結余 經(jīng)營收入 → 經(jīng)營結余 （一）財政補助收入 重點關注： ?同級財政部門取得的各類財政撥款 ?“基本支出”和“項目支出” ?“基本支出”：“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費” ?“項目支出”：具體項目 ?政府收支分類科目中支出功能分類 “ 財政補助結轉 ” 例 1： 實際收到財政補助收入時，按照實際收到的金額 借：銀行存款、財政零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 例 2：期末，將本科目本期發(fā)生額轉入財政補助結轉 借：財政補助收入 貸：財政補助結轉 期末結賬后，本科目應無余額。 重點關注： 專項資金 收入按具體項目進行明細核算； 采用 財政專戶返還方式 管理 期末結轉 – 專項資金收入：轉入 “ 非財政補助結轉 ” – 非專項資金收入：轉入 “ 事業(yè)結余 ” 例 1：在采用財政專戶返還方式管理下收到從財政專戶返還的事業(yè)收入 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 例 2：期末，將本科目本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉 （ 1）借：事業(yè)收入 —— 專項資金收入 貸：非財政補助結轉 （ 2）借：事業(yè)收入 —— （非專項資金收入） 貸：事業(yè)結余 期末結賬后，本科目應無余額。 附屬單位上繳收入：指 附屬獨立核算單位 按照有關規(guī)定上繳收入。 (四 )經(jīng)營收入 重點關注： 與事業(yè)收入的劃分