【正文】 的流動(dòng)和非流動(dòng)等的策劃，以期達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)，使整個(gè)集團(tuán)利益最大化?？鐕?guó)企業(yè)應(yīng)該仔細(xì)研究國(guó)內(nèi)、國(guó)際的稅收籌劃之間的差異與共性，提高自身稅收籌劃的適應(yīng)性和靈活性，定制不同的策略指導(dǎo)，來(lái)保證自身企業(yè)的長(zhǎng)期性發(fā)展。因此，稅收籌劃的首要任務(wù)就是要找準(zhǔn)切入點(diǎn)，一般來(lái)講是從籌劃空間大的稅種、稅收優(yōu)惠、納稅人構(gòu)成等方面尋找切入點(diǎn)。從理論上來(lái)看，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但不同稅種基于自身的特性，其稅收籌劃的途徑、方法及其收益也會(huì)產(chǎn)生一系列不同。稅負(fù)彈性大意味著稅收籌劃擁有著更大的潛力。因此，稅收籌劃應(yīng)該要以企業(yè)的主稅種為主要切入點(diǎn)。主要包括扣除項(xiàng)目，稅率和稅收優(yōu)惠。想要進(jìn)行稅收籌劃，就要充分利用現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策。 以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)。以納稅人混合銷售行為為例，以其經(jīng)營(yíng)的主業(yè)進(jìn)行劃分，即分為全部營(yíng)業(yè)額一并繳納增值稅或一并繳納營(yíng)業(yè)稅兩種情況。計(jì)稅依據(jù)和稅率都是影響應(yīng)納稅額的基本因素。因此，企業(yè)可以通過(guò)減低計(jì)稅依據(jù)或者稅率來(lái)合理有效的降低應(yīng)納稅額，最終達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理，稅收籌劃貫穿于每個(gè)管理過(guò)程?；I資決策階段，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，負(fù)債利息可以作為稅前扣除項(xiàng)目，享有所得稅利益，但是股息支付不能在企業(yè)所得稅前扣除，從稅收成本方面來(lái)考慮，債務(wù)資本比權(quán)益資本更有節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。隨著社會(huì)的進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，酒店作為現(xiàn)代商務(wù)和旅游不可缺少的服務(wù)企業(yè)，不論在建筑物、設(shè)施、產(chǎn)品、服務(wù)還是經(jīng)營(yíng)管理方面都不斷完善和發(fā)展?，F(xiàn)代的酒店，人們也稱之為旅館、賓館或飯店，是以一定的建筑物和設(shè)施為依托，為客人提供住宿、餐飲、購(gòu)物、休閑等服務(wù)的綜合性企業(yè)。根據(jù)經(jīng)營(yíng)特色分類，可分為：商務(wù)酒店、長(zhǎng)住酒店、度假酒店、會(huì)議型酒店、汽車酒店、機(jī)場(chǎng)酒店、休閑酒店、經(jīng)濟(jì)型酒店、招待所和培訓(xùn)中心?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，尤其是現(xiàn)代交通旅游業(yè)的發(fā)達(dá)，如鐵路、高速公路、航運(yùn)、特別是航空事業(yè)的迅速發(fā)展，為外出旅游、探親、文化交流、經(jīng)商等旅行活動(dòng)提供了極大的便利。近年來(lái)全球的商貿(mào)和旅游活動(dòng)不斷增長(zhǎng)，酒店的投資和興建也不斷增加，酒店規(guī)模和專業(yè)化水平不斷提高，酒店業(yè)已成為一個(gè)龐大的行業(yè)同時(shí)越來(lái)越多的新知識(shí)和新技術(shù)用于現(xiàn)代酒店管理。 國(guó)外酒店業(yè)的發(fā)展歷程酒店在公元1118世紀(jì)又被稱之為古代客棧，而酒店主要的服務(wù)對(duì)象也限制于傳教士、信徒、信使和商人，服務(wù)范圍也僅僅是較為簡(jiǎn)單的就餐與住宿。1425年英國(guó)著名的天鵝客棧和黑天鵝客棧開業(yè)，至今約600余年歷史。美國(guó)最早期的旅館出現(xiàn)在17世紀(jì)初，在主要港口興建，由私人住宅的一部分或馬房、農(nóng)舍等作為住宿設(shè)施，沒(méi)有服務(wù)和商業(yè)色彩。當(dāng)時(shí)的旅館不僅作為食宿設(shè)施，也成為了重要的社交場(chǎng)所。18世紀(jì)末，產(chǎn)業(yè)革命為現(xiàn)代旅游的發(fā)展注入了生機(jī)。交通工具的普及使得人們出行更為頻繁，作為人流量較為集中的交通樞紐，例如車站和港口，自然成了旅館優(yōu)先選擇的地理位置。1880年美國(guó)加州的克羅那多酒店開業(yè)，該酒店是美國(guó)第一家豪華的度假酒店，至此國(guó)際酒店業(yè)開始了細(xì)分市場(chǎng)。20世紀(jì)初至20世紀(jì)50年代，國(guó)際酒店更多的將發(fā)展方向定位于服務(wù)商務(wù)人士，即面向普通消費(fèi)者以及商務(wù)旅游者，通過(guò)提供舒適、方便、清潔、安全和實(shí)用的產(chǎn)品，提升自身服務(wù)和管理水平，不斷降低經(jīng)營(yíng)成本。斯塔特勒酒店建成并開業(yè)，該酒店有300余間客房并全部帶有衛(wèi)生間，客房?jī)?nèi)有收音機(jī)和電話。1907年以后，美國(guó)各地相續(xù)出現(xiàn)了規(guī)模更大和設(shè)施更現(xiàn)代的酒店。20世紀(jì)50年代酒店進(jìn)入現(xiàn)代酒店時(shí)期，以普通旅游者和商務(wù)顧客為主要客源，酒店功能呈多樣化，除去住宿、商務(wù)、餐飲的基礎(chǔ)服務(wù)外，還開發(fā)了會(huì)展、健身、休閑和購(gòu)物這些新的服務(wù)領(lǐng)域，更注重特色發(fā)展來(lái)滿足消費(fèi)者的需要。從20世紀(jì)90年代開始，國(guó)際酒店開始細(xì)分市場(chǎng)及消費(fèi)者，從酒店地理位置、裝修風(fēng)格、服務(wù)設(shè)施等方面來(lái)統(tǒng)一規(guī)劃填補(bǔ)空白市場(chǎng)，滿足目標(biāo)市場(chǎng)需求。 國(guó)內(nèi)酒店業(yè)的發(fā)展歷程迄今為止，我國(guó)酒店業(yè)已歷經(jīng)了三千余年的發(fā)展歷史，早在春秋時(shí)期孔子周游列國(guó)時(shí)，旅館服務(wù)已經(jīng)開始步入發(fā)展的歷程。大唐盛世空前繁榮的經(jīng)濟(jì)、文化、政治發(fā)展，使得人們紛紛外出旅游、經(jīng)商，從而促進(jìn)了旅館業(yè)的普及。新中國(guó)成立后到改革開放前，隨著我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度的執(zhí)行，國(guó)營(yíng)招待所和賓館也慢慢成立，服務(wù)于國(guó)際友好人士，隸屬事業(yè)型單位，享有國(guó)家財(cái)政撥款和補(bǔ)貼。1978年我國(guó)實(shí)施了改革開放政策，酒店業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生了根本的變化。1988年以后酒店作為企業(yè)完全進(jìn)入市場(chǎng)，開始學(xué)習(xí)歐美優(yōu)秀酒店的管理經(jīng)營(yíng)，注重經(jīng)營(yíng)效益。經(jīng)過(guò)近年的發(fā)展，中國(guó)酒店業(yè)己經(jīng)取得了令世人矚目的成就。其中，達(dá)到五星等級(jí)的酒店共計(jì)866家，四星級(jí)酒店共計(jì)2473家，三星級(jí)酒店共計(jì)6506家，二星級(jí)共計(jì)酒店2859家，一星級(jí)酒店99家。 酒店經(jīng)營(yíng)特征酒店在經(jīng)營(yíng)上呈現(xiàn)出了多樣化的特點(diǎn)。酒店是一種商業(yè)性的機(jī)構(gòu)，在為公眾提供住宿、餐飲、娛樂(lè)等多項(xiàng)設(shè)施的同時(shí)，輔助于相應(yīng)的服務(wù)性勞動(dòng)。下文將從酒店涉及的業(yè)務(wù)方面簡(jiǎn)要介紹其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)?？头糠?wù)能帶動(dòng)酒店的各種綜合服務(wù)設(shè)施，給酒店增加多種多樣的收益。客房的房間出租率高低和平均房?jī)r(jià)的變化，是酒店經(jīng)營(yíng)好壞的兩個(gè)重要標(biāo)志?？头抠M(fèi)用由占絕大比例的固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用兩部分構(gòu)成。同時(shí)，酒店還要不斷完善內(nèi)部的控制制度，來(lái)保證變動(dòng)費(fèi)用處于一個(gè)可控的狀態(tài)，比如控制客房消耗品以及能源的使用；不斷完善淡旺季的定價(jià)制度等。從生產(chǎn)加工過(guò)程看，餐飲業(yè)與工業(yè)企業(yè)略有相似，從營(yíng)銷特點(diǎn)看，餐飲業(yè)類似于零售企業(yè)。有些酒店既經(jīng)營(yíng)自制食品，又經(jīng)營(yíng)外購(gòu)食品。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，餐飲收入占酒店?duì)I業(yè)收入的一半左右，但就其經(jīng)營(yíng)成本而言，餐飲的成本往往占比70%以上，高于客房、與娛樂(lè)的成本占比。餐飲經(jīng)營(yíng)成本，從廣義上說(shuō)，包括食品、飲品原材料、燃料、客用品、清潔用品、低值易耗品、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、人工費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用支出。餐飲成本控制的核心就是研究原材料成本和營(yíng)業(yè)收入的制約關(guān)系，并按照標(biāo)準(zhǔn)成本法運(yùn)行。酒店可以通過(guò)階梯式菜品定價(jià)、尋求采購(gòu)供應(yīng)合作伙伴、合理化預(yù)測(cè)需求、降低人工成本等方式來(lái)控制餐飲成本。通過(guò)類似職能，酒店不僅可以完善現(xiàn)有的服務(wù)設(shè)施體系，還可以為客戶提供具有附加值的服務(wù)以供選擇。酒店娛樂(lè)設(shè)施主要包含運(yùn)動(dòng)、美容、游戲等方面，運(yùn)動(dòng)既包含臺(tái)球、高爾夫，還推出健身房、游泳池等來(lái)滿足愛(ài)好各異的顧客需求；男士有球類、棋牌以供選擇，女士也可以在美容美發(fā)、健身中心消遣娛樂(lè)。商務(wù)服務(wù)既包括翻譯、文秘的專業(yè)性服務(wù)，也包括為消費(fèi)者帶去便利的代售飛機(jī)票和火車票服務(wù)。照相服務(wù)的項(xiàng)目有照相、擴(kuò)印、代客沖洗和出售膠卷，出租禮服、首飾業(yè)務(wù)等有的照相部門還經(jīng)營(yíng)照相器材和相冊(cè)零售、照相機(jī)出租和修理、代客郵寄等業(yè)務(wù)。 商場(chǎng)和零售店業(yè)務(wù)商場(chǎng)是高檔星級(jí)酒店必不可少的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。其經(jīng)營(yíng)品種一般以傳統(tǒng)工藝品、旅游紀(jì)念品、生活用品、高檔服裝為主，小型百貨為輔，有些高檔工藝品和旅游紀(jì)念品是委托代銷。酒店零售店一般通過(guò)部署富有個(gè)性的商品店、禮品店、花店、書屋豐富自身的零售業(yè)務(wù)，從規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方面進(jìn)行細(xì)化，遵循成本效益原則的同時(shí)，可以選擇自主經(jīng)營(yíng)或承包租賃給他人進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。除個(gè)別貴重商品必須單獨(dú)核算外，其核算方式一般實(shí)行“售價(jià)金額核算”，按售價(jià)記錄營(yíng)業(yè)收入，進(jìn)銷差價(jià)為毛利額。 酒店業(yè)開展稅收籌劃的必要性和可行性隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化與改革，酒店開展稅收籌劃已經(jīng)成為提升競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。波特認(rèn)為企業(yè)可以選擇成本領(lǐng)先、目標(biāo)聚集、差異化三者之一作為自身的戰(zhàn)略選擇。稅收是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本支出，而稅收籌劃的目標(biāo)即為降低應(yīng)納稅額，獲得更多流動(dòng)資金，提升企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)研究目前經(jīng)營(yíng)管理狀況良好的酒店發(fā)現(xiàn)，大幅度階段性提升業(yè)績(jī)并不是其進(jìn)一步的發(fā)展目標(biāo)。從稅收籌劃的角度出發(fā)，酒店企業(yè)與其將擴(kuò)大的利潤(rùn)投入于稅額的交納，還不如將更多的資金投入于固定資產(chǎn)的更新升級(jí)上，或者找尋新的投資發(fā)展方向。稅收籌劃甚至在一些在酒店管理人員心中的地位開始高于盈利方式的探討，酒店開展稅收籌劃的必要性已經(jīng)不言而喻。野蠻者會(huì)選擇與稅收政策相抗衡，愚昧者會(huì)自以為是逃避稅收，糊涂者會(huì)漏交稅額，唯有智慧者會(huì)利用稅務(wù)籌劃，謀求企業(yè)的生存和持續(xù)性發(fā)展。稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人依法進(jìn)行稅收籌劃取得收益。從客觀條件來(lái)說(shuō)，避稅其實(shí)是充分利用了稅法本身所具有的原則性、穩(wěn)定性、針對(duì)性和彈性等特征。稅收籌劃中的基本方法即包括對(duì)現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的充分利用，稅收優(yōu)惠的形式較為多樣，例如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，以上形式都會(huì)發(fā)揮其對(duì)稅收籌劃的推動(dòng)作用。4 華天酒店稅收籌劃現(xiàn)狀分析 華天酒店經(jīng)營(yíng)背景描述地理位置的選擇對(duì)于酒店業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。酒店距火車站5分鐘，距機(jī)場(chǎng)40分鐘，酒店提供大巴免費(fèi)接港龍航班；酒店周邊有長(zhǎng)沙馬王堆漢墓，天心閣等景區(qū)。保證現(xiàn)有客房的接納能力，提供各地風(fēng)味特色餐飲服務(wù)，同時(shí)不斷發(fā)掘客戶的娛樂(lè)、商務(wù)、運(yùn)動(dòng)需求。 華天酒店稅收籌劃現(xiàn)狀 華天酒店涉及的主要稅種作為一個(gè)綜合性酒店，華天酒店目前擁有餐飲、住宿等多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相應(yīng)的涉稅種類也較多。酒店的營(yíng)業(yè)稅稅率有多種標(biāo)準(zhǔn)以供選擇，即3％、5％、20％等，稅率為5%的主營(yíng)業(yè)務(wù)包括餐飲、租賃、旅游，KTV等娛樂(lè)業(yè)是20％的稅率，華天酒店的值稅稅率是17％，長(zhǎng)沙土地使用稅標(biāo)準(zhǔn)為30元／平方米，酒店企業(yè)依據(jù)房產(chǎn)計(jì)稅余值進(jìn)行房產(chǎn)稅的繳納，％。酒店員工的個(gè)人所得稅實(shí)行分類計(jì)征，可以由酒店代扣代繳。酒店以企業(yè)的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，作為股東以及經(jīng)營(yíng)者，保證經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的穩(wěn)步提升是追求利益的必然表現(xiàn)。通過(guò)對(duì)該酒店財(cái)務(wù)人員及中高層管理人員的關(guān)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還較為片面，認(rèn)為稅收籌劃就是將稅收減少到最低程度，甚至認(rèn)為通過(guò)“找關(guān)系”、“打政策擦邊球”或調(diào)整賬面就可以實(shí)現(xiàn)少交稅款的目的，而且認(rèn)為自己作為非專業(yè)人士，與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)不大，經(jīng)營(yíng)管理與其沒(méi)有必然的聯(lián)系，應(yīng)該交由財(cái)務(wù)部處理。根據(jù)以上的認(rèn)知，我們發(fā)現(xiàn)華天酒店的稅收籌劃工作還處于粗放式的理稅階段，整體對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)知還不夠全面和深刻，相應(yīng)的與稅收籌劃有關(guān)的制度和機(jī)構(gòu)也還沒(méi)有建立，財(cái)務(wù)部門對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)監(jiān)控仍有缺失，稅收籌劃并沒(méi)有應(yīng)用于管理發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃中并未體現(xiàn)出稅收籌劃的重要性，尚未全面而有效的開展稅收籌劃工作。2011年2014年期間，2014年的數(shù)據(jù)較前三年呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，經(jīng)過(guò)分析得知是因?yàn)榫频赀M(jìn)行裝修改造，進(jìn)而使得當(dāng)年的稅金總額與稅負(fù)都明顯偏低。表41 華天酒店2011——2014年?duì)I業(yè)收入及稅收支出情況項(xiàng)目2011年2012年2013年2014年?duì)I業(yè)收入（萬(wàn)元）5575594761354165稅金合計(jì)（含個(gè)稅）（萬(wàn)元）426467468305其中：營(yíng)業(yè)稅（萬(wàn)元）18317614293企業(yè)所得稅（萬(wàn)元）10811810887代繳個(gè)人所得稅（萬(wàn)元）658810165其他各稅（萬(wàn)元）708511760稅負(fù)（百分比）%%%%數(shù)據(jù)來(lái)源：根據(jù)華天酒店2011年—2014年會(huì)計(jì)年度報(bào)表整理而得5 華天酒店稅收籌劃建議 華天酒店涉稅稅種籌劃 營(yíng)業(yè)稅籌劃1） 1）華天酒店的營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)華天酒店2011年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1 客房部取得客房收入140萬(wàn)元；2 為某公司提供一間辦公用房每月作價(jià)1萬(wàn)元，條件是該公司為酒店提供對(duì)等價(jià)值的燈具和內(nèi)裝飾畫，合同期半年；3 集團(tuán)公司租用酒店會(huì)議室、客房5天召開會(huì)議，租金作價(jià)3萬(wàn)元，酒店將其以應(yīng)上交集團(tuán)公司的管理費(fèi)項(xiàng)進(jìn)行沖減；4 餐飲部餐飲服務(wù)收入共計(jì)105萬(wàn)元，其中單獨(dú)附設(shè)的外賣點(diǎn)銷售煙酒、飲料收入35萬(wàn)元；5 內(nèi)部非獨(dú)立核算的洗衣房與客房部?jī)?nèi)部結(jié)算洗床被款8萬(wàn)元，此外對(duì)外提，；6 為顧客預(yù)定飛機(jī)票、火車票手續(xù)費(fèi)收入1萬(wàn)元；7 同期采購(gòu)材料、設(shè)備等成本支出19萬(wàn)元。第2項(xiàng)收入應(yīng)視同出租房屋，按服務(wù)業(yè)一租賃業(yè)5%計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。第4項(xiàng)餐飲收入105萬(wàn)元，應(yīng)按服務(wù)業(yè)一飲食業(yè)的5%稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅；外賣點(diǎn)銷售的煙酒飲料收入35萬(wàn)元屬兼營(yíng)行為，應(yīng)征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。第6項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按服務(wù)業(yè)一代理業(yè)5%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。該酒店本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1405%＋15%＋35%＋1055%＋5%＋15%＝（萬(wàn)元）方案二：若企業(yè)不分別設(shè)賬進(jìn)行核算，根據(jù)規(guī)定從高適用稅率進(jìn)行計(jì)稅，此時(shí)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：（140＋1＋3＋105＋＋1－19）20%＝(萬(wàn)元)（2） 營(yíng)改增之后，華天酒店的核算方式如下：第1項(xiàng)收入應(yīng)按生活服務(wù)業(yè)一餐飲住宿6%計(jì)算增值稅。第3項(xiàng)收入無(wú)法沖減管理費(fèi)，其沖減的管理費(fèi)應(yīng)歸為企業(yè)收入，按租賃業(yè)11%的稅率計(jì)算增值稅。第5項(xiàng)收入中，對(duì)外服務(wù)收取的洗衣費(fèi)按服務(wù)業(yè)6%的稅率計(jì)算增值稅。第7項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用為成本，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 企業(yè)所得稅籌劃3） 酒店工資支出的籌劃2015年，華天酒店由于經(jīng)營(yíng)需要擬在長(zhǎng)沙市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，準(zhǔn)備招用包括酒店會(huì)計(jì)、出納、清潔、烹飪、行李員等共計(jì)150名普通職工。酒店有兩套方案可供選擇：方案一：招收非殘疾人員，人均月工資為3600元，合同期限為3年；方案二：招收輕度殘疾人員，人均月工資為3400元，合同期限為3年。4） 企業(yè)分立的稅收籌劃公司擬于2016年在長(zhǎng)沙市投資設(shè)立一個(gè)回收期長(zhǎng)的分支機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)該分支機(jī)構(gòu)從2016年度至2020年度的應(yīng)納稅所得額分別為200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、300萬(wàn)元。假設(shè)公司貸款的年利率為10%。那么該子公司4年納稅情況如下：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）第一年未彌補(bǔ)虧損＝200，應(yīng)納稅所得額＝0第二年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損＝200100＝300，應(yīng)納稅所得額＝0第三年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損＝150－300＝150，應(yīng)納稅所得額＝0第四年累計(jì)未彌補(bǔ)虧損＝300－150＝150，應(yīng)納稅所得額＝15025%＝4年累計(jì)應(yīng)納稅額＝方案二分公司因其不具有法人資格，作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)無(wú)法成為獨(dú)立的納稅主體，只能通過(guò)與總公司合并來(lái)繳納企業(yè)所得稅。這樣就相當(dāng)于獲得了50萬(wàn)元的兩年期無(wú)息貸款和25萬(wàn)元的兩年期無(wú)息貸款，按照10%的貸款利率來(lái)計(jì)算，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)獲得的資金收益（50＋2