【正文】 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1938貸：銀行存款 第四章五、練習(xí)題1．甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷商品，合同規(guī)定，乙企業(yè)做自營(yíng)業(yè)務(wù)處理。乙企業(yè)銷售該商品的不含稅售價(jià)為155000元。要求：分別編制甲乙企業(yè)會(huì)計(jì)分錄。該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）從本地購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為40 000元，增值稅額6 800元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已收到，貨款已通過銀行支付。增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為20 000元，增值稅額3 400元，貨款已支付，但材料尚未到達(dá)。 （4）從外地購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收人庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià)25 000元。 （6）從外地購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款35 000元，增值稅額5 950元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元，簽發(fā)一張 1個(gè)月后到期的商業(yè)承兌匯票41 950元，結(jié)算原材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 （8）上述材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，材料價(jià)款80 000元，增值稅額13600，補(bǔ)付余款43 600元 （9）自制材料完工驗(yàn)收人庫(kù)，實(shí)際成本50 000元。答：（1）借：原材料 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6 800 貸：銀行存款 46 800 （2）借：在途材料 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 23 400 （3）借：原材料 20 000 貸：在途材料 20 000 （4）月中可不作處理。 借：原材料 （25000） 貸：應(yīng)付賬款 （25000） （5）借 原材料 26 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 420 貸：銀行存款 30 420（6）借：在途材料 36 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5 950 貸：應(yīng)付票據(jù) 41 950 （7）借：預(yù)付賬款 50 000 貸：銀行存款 50 000 （8）借：原材料 80 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：預(yù)付賬款 93 600 補(bǔ)付余款。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤20元。 （2）4月 4日，企業(yè)上月已付款的甲材料4 040公斤如數(shù)收到。 （3）4月 21日，從外地A公司購(gòu)入甲材料8 000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為160 000元，增值稅額為27 200元；運(yùn)費(fèi)1000元（運(yùn)費(fèi)的增值稅額按7％扣除）企業(yè)已用銀行存款支付各種款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7 000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。答：（1）4月4日收到材料。 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=27 200＋10007％=27270 借：物資采購(gòu) 160 930 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27 270 貸：銀行存款 188200 （3）4月26日收到4月21日購(gòu)入的材料。材料成本差異率=（1700800=1730）/（30000+80800+159200）=%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=700020（%）= 借：生產(chǎn)成本 140 000 貸： 原材料 140 000 借：生產(chǎn)成本 （） 貸： 材料成本差異 （） （5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=（30000+80800+159200700020）（）=4．某股份有限公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。（2）2003年末，庫(kù)存商品的賬面成本為75000元，可變現(xiàn)凈值為67000元。（4）2005年末，庫(kù)存商品的賬面成本為120000元，可變現(xiàn)凈值為122000元。該債券每半年付息一次，到期還本并支付最后一次利息，債券溢折價(jià)攤銷采用實(shí)際利率法，購(gòu)入債券時(shí)的市場(chǎng)利率為8%。答：計(jì)息日期票面利息投資收益折價(jià)攤銷持有至到期投資賬面余額借：應(yīng)收利息（或銀行存款）貸：投資收益借：持有至到期投資—溢折價(jià)①=1000006%247。2③=②－①④=期初價(jià)值＋③06/01/019188906/06/30300036766769256506/12/31300037037039326807/06/30300037317319399907/12/31300037607609475908/06/30300037907909554908/12/31300038228229637109/06/30300038558559722609/12/31300038898899811500/06/30300039259259904000/12/3130003960*960100000合計(jì)30000381118111注：*表明是含小數(shù)點(diǎn)尾數(shù)的調(diào)整。假設(shè)B公司按年計(jì)算利息。答：該題可以有兩種形式： 第一種：分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額（1）2006年1月1日購(gòu)入債券：借：持有至到期投資—債券面值（100080） 80000 持有至到期投資—溢折價(jià)（或利息調(diào)整） 4400 貸：銀行存款（105080+400） 84400到期價(jià)值=80000（1+12%5）=128000（元）實(shí)際利率=（2）各年末確認(rèn)利息收入： 以元為單位：四舍五入計(jì)息日期 票面利息投資收益溢價(jià)攤銷攤余成本借：持有至到期投資投資成本貸：投資收益貸：持有至到期投資—溢折價(jià)①=8000012%②=期初價(jià)值實(shí)際利率③=①－②④=期初價(jià)值＋②06/01/018440006/12/319600733122699173107/12/319600796816329969908/12/319600866094010835909/12/319600941218811777110/12/31960010229－629128000合計(jì)48000436004400－*表明是含小數(shù)點(diǎn)尾數(shù)的調(diào)整。（1）2006年1月1日購(gòu)買債券：借：持有至到期投資—投資成本 84400 貸：銀行存款（105080+400） 84400到期價(jià)值=80000（1+12%5）=128000（元）實(shí)際利率=（2）各年末編制的會(huì)計(jì)分錄2006年12月31日：借：持有至到期投資—投資成本 7331 貸：投資收益 73312007年12月31日：借：持有至到期投資—投資成本 7968 貸：投資收益 7968 2008年12月31日 借：持有至到期投資—投資成本 8660 貸：投資收益 86602009年12月31日 借：持有至到期投資—投資成本 9412 貸：投資收益 94122010年12月31日 借：持有至到期投資—投資成本 10229 貸：投資收益 10229（3）2011年1月1日到期收回本息： 借：銀行存款 128000 貸：持有至到期投資—投資成本 1280003．甲公司2006年1月1日，以銀行存款500000元購(gòu)入乙公司10%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。（2）乙公司2007年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利350000元；2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500000元。（4）乙公司2009年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利750000元。答：本題單位：元（1）2006年05月應(yīng)收股利：10000010%=10000（元）借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10000（2）2007年05月應(yīng)收股利：3500010%=35000（元）累計(jì)應(yīng)收股利=（10000+35000）10%=45000（元）累計(jì)應(yīng)享有收益的份額=40000010%=40000（元）累計(jì)清算性股利=45000－40000=5000（元）本期調(diào)整清算股利=5000－10000=5000（元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=35000（5000）=40000（元）借：應(yīng)收股利 35000 長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 5000貸：投資收益 40000（3）2008年05月應(yīng)收股利：40000010%=40000（元） 累計(jì)應(yīng)收股利=（100000+350000+400000）10%=85000（元）累計(jì)應(yīng)享有的收益份額=（400000+500000）10%=90000（元） 本期調(diào)整清算股利=05000=5000（元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=40000+5000=45000（元）借：應(yīng)收股利 40000長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 5000貸：投資收益 45000（4）2009年05月應(yīng)收股利：75000010%=75000（元） 累計(jì)應(yīng)收股利=（100000+350000+400000+750000）10%=160000（元）累計(jì)應(yīng)享有的收益份額=（400000+500000+600000）10%=150000（元）本期調(diào)整清算股利=160000150000=10000（元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=7500010000=65000（元）借：應(yīng)收股利 75000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 10000投資收益 650004．甲公司2006年1月1日，以銀行存款5000000元購(gòu)入乙公司30%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2006年5月乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1000000元。（3）2006年]乙公司資本公積增加300000元。答：本題單位：元 （1）取得投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成