【正文】 資產(chǎn)被定義未來的經(jīng)濟(jì)利益，但是會計(jì)人員并未真正按照現(xiàn)值而是按照歷史成本屬性去計(jì)量資產(chǎn)；③再如，有退款權(quán)的產(chǎn)品銷售，會計(jì)人員進(jìn)行處理時，往往在交易發(fā)生時就完全確認(rèn)為一項(xiàng)收入，但是經(jīng)濟(jì)事實(shí)卻是，與該商品相聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)并不完全轉(zhuǎn)移。(2) 不能提供有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就需要企業(yè)向信息使用者提供特定的、有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只注重企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益，而不注意反映與企業(yè)息息相關(guān)的社會、環(huán)境等相關(guān)信息。（4）對企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會以及種種不確定性很少披露；(5)財(cái)務(wù)報(bào)告的不完整性還在于它是一種“通用目的”的報(bào)表，隨著新的會計(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，市場對此的要求越來越高。例如FASB關(guān)于資產(chǎn)定義中的“可能”一詞，就含有“不確定性”，然而各項(xiàng)資產(chǎn)卻以非常確定的單一數(shù)字體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表之中。但問題在于，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的單一、仿佛十分確定的數(shù)字，到底向會計(jì)信息市場傳遞了什么樣的信息呢?即使加總可以抵銷單一會計(jì)數(shù)據(jù)的不確定性，但也掩蓋了一些十分有用的信息。他們會通過各種途徑去驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地對財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷重新組合和匯總。（七）財(cái)務(wù)報(bào)表附注存在缺陷：(1)如果使用者對附注不作認(rèn)真研究，便難以閱讀和理解，從而可能忽視這些資料；(2)附注的文字?jǐn)⑹觯葓?bào)表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難以用于決策；(3)隨著企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，存在著過多地使用附注的危險(xiǎn)，這樣勢必會削弱基本報(bào)表的作用。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系必須在內(nèi)容、體系等方面做相應(yīng)改進(jìn)，才能滿足上述要求。越來越多的跡象表明，末來的財(cái)務(wù)報(bào)告將同時采用多種計(jì)量方法，譬如針對新金融工具的出現(xiàn)，可采用公允市價(jià)來計(jì)量。（2）更多的披露不確定性和風(fēng)險(xiǎn)信息隨著企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，不確定性信息大量增加，企業(yè)需要加強(qiáng)對不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的控制，財(cái)務(wù)信息使用者也迫切需要更多了解這方面的信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告將更多的披露有關(guān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的信息。另外，還有一些采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息等內(nèi)容將更多的擴(kuò)充到表外的附注中去，以便使財(cái)務(wù)信息使用者更多地獲知企業(yè)各方面的信息。旁注可揭示的信息包括：,如在“長期投資”項(xiàng)目后注明(按購買法)；，如在某項(xiàng)資產(chǎn)后注明“已作為抵押”，或在“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目后注明(其中已向銀行貼現(xiàn))；；，如在存貨的歷史成本后用括號說明其現(xiàn)行市價(jià)；。③腳注(也稱底注)：指在財(cái)務(wù)報(bào)表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明。但僅是對報(bào)表正文的補(bǔ)充，它不能取代或更正報(bào)表正文中的正常分類、計(jì)價(jià)和描述。 （5）鼓勵企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測性、前瞻性會計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。人們迫切要求及時獲得可靠的信息，信息技術(shù)在會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使建立實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)成為可能。建立實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項(xiàng)都將通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，使使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)變動情況及其它主要事項(xiàng)，雖然電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)及報(bào)告理論帶來沖擊，但相信它是會計(jì)改革和信息技術(shù)飛速發(fā)展的必然產(chǎn)物。公允價(jià)值會計(jì)是指以公允價(jià)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的一種會計(jì)模式，產(chǎn)生于２０世紀(jì)８０年代的美國。公允價(jià)值應(yīng)該是最真實(shí)、公允的計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，它之所以會被利用來操縱利潤，是因?yàn)橐恍┉h(huán)境和人為的因素。(２)、使用“重組債權(quán)賬面余額”概念在債務(wù)重組中有關(guān)債權(quán)人的會計(jì)處理不宜再使用“重組債權(quán)賬面價(jià)值”這一概念，而應(yīng)以收債權(quán)的賬面余額作為有關(guān)重組事項(xiàng)的計(jì)量基礎(chǔ)，并以實(shí)際結(jié)算（收回）的債權(quán)金額作為承讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值。(３)、重組損益的處理對于債權(quán)人因減免債務(wù)或其他原因而無法收回的應(yīng)收債權(quán)，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)先沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備不足沖抵的，差額作為當(dāng)期損失；沖抵后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的應(yīng)作為以前年度收益，轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”科目核算。筆者認(rèn)為，既然企業(yè)將收不回的應(yīng)收款項(xiàng)直接沖減當(dāng)期“壞賬準(zhǔn)備”科目，那么，債權(quán)人在債務(wù)重組中做出讓步的部分，其實(shí)質(zhì)也是收不回的債權(quán)，也應(yīng)比照上述作法入賬，即將重組損失計(jì)入“管理費(fèi)用”。(2)、針對上市公司故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，以達(dá)到其不可告人的目的，筆者認(rèn)為，應(yīng)該加強(qiáng)對該項(xiàng)目的審計(jì)力度，可以要求上市公司委托的會計(jì)師事務(wù)所專門針對此項(xiàng)內(nèi)容加以審計(jì)說明，以利于業(yè)外人士認(rèn)清企業(yè)的真實(shí)業(yè)績。應(yīng)該加強(qiáng)準(zhǔn)則實(shí)施力度，確保企業(yè)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露其會計(jì)信息。目前我國公司實(shí)務(wù)中已存在為實(shí)現(xiàn)特殊目的而雙向持股的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象有可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方的聯(lián)合操縱從而損害其他股東利益。六、未來財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露形式方面的發(fā)展趨勢為滿足會計(jì)信息使用者不同的信息需求，企業(yè)可以編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告。在21世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)時代，會計(jì)信息使用者的需求日趨個性化，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能以通用的財(cái)務(wù)報(bào)告向不同的信息使用者提供有用的、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。在實(shí)踐層面上，西方發(fā)達(dá)國家早已采用了有差別的財(cái)務(wù)信息揭示制度，能為我國編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告提供有益的借鑒。充分考慮通貨膨脹對財(cái)務(wù)的影響，編制物價(jià)變動會計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告由單一的表示披露向表示披露與圖像披露并存轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由于信息載體多為紙張，其表述方式自然局限為文字和表格，而基于電子信息技術(shù)以及多媒體技術(shù)的應(yīng)用，未來財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告則將表述方式拓展為表式和圖式并存，使得信息的表達(dá)更加直觀、形象，易被會計(jì)信息使用者所接受。（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容方面的發(fā)展趨勢、數(shù)量增多隨著會計(jì)信息使用者對企業(yè)披露信息決策有用性的增強(qiáng)，財(cái)務(wù)報(bào)表從簡單的“賬戶余額表”發(fā)展到以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表組成的報(bào)表體系，并進(jìn)一步擴(kuò)大為現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告。因?yàn)檫@里所披露的非財(cái)務(wù)信息只是用來輔助解釋說明的，以幫助會計(jì)信息使用者更好地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)信息，借此提升所披露財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。可以通過編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告由揭示事后信息向揭示事后信息和事前信息并重轉(zhuǎn)變，借以加強(qiáng)披露前瞻性信息。從理論層次上看，編制專門的預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告是最理想的，盡管預(yù)測報(bào)告上的信息缺乏可靠性，但它畢竟能夠提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息，增強(qiáng)會計(jì)信息和經(jīng)營決策之間的相關(guān)性。當(dāng)然，在考慮編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告的同時必須注意成本與效益的配比，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，以提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時性。擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容和范圍，增加對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)信息的披露，突破現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只注重披露有形資產(chǎn)信息而輕視無形資產(chǎn)信息披露的局限性，使得財(cái)務(wù)報(bào)告向披露有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)并重轉(zhuǎn)變。然而，隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)有形資產(chǎn)的重要地位日趨下降，相反以人力資源、知識產(chǎn)權(quán)為代表的無形資產(chǎn)的重要性地位卻不斷上升，當(dāng)然，無形資產(chǎn)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的地位還沒有重要到足以讓有形資產(chǎn)退出歷史舞臺的地步，所以，未來財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展趨勢應(yīng)是有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)并重披露的格局。對無形資產(chǎn)的披露可以通過文字?jǐn)⑹?、表格和圖形等方法并用的形式，以盡可能展示出無形資產(chǎn)的構(gòu)成、價(jià)值、收益和風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息，以滿足決策有用性目標(biāo)。20世紀(jì)70年代，產(chǎn)生了一個新的會計(jì)分支——社會責(zé)任會計(jì)。社會責(zé)任會計(jì)的直接要求就是讓企業(yè)建立社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告，借以反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況。因?yàn)槠髽I(yè)通過編制社會責(zé)任會計(jì)報(bào)告來披露與其相關(guān)的社會責(zé)任信息不僅可以提高企業(yè)的社會地位，取得良好的社會公眾形象，而且可以獲得更大的利益。企業(yè)可以增加金融衍生工具財(cái)務(wù)報(bào)告以解決金融衍生工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告問題。金融衍生工具的這種特性，注定對其報(bào)告的特殊性。在表內(nèi)記錄金融衍生工具交易所交納的保證金，在表外通過編制一張“金融衍生工具明細(xì)表”針對金融衍生工具的具體情況進(jìn)行詳細(xì)地記錄，這對于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者了解金融衍生工具的交易情況以及進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是十分必要的。全面收益既包括已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的凈收益還包括未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。恰恰因?yàn)槿绱司幹迫媸找鎴?bào)表就成為一種迫切的需求。（三）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告其他方面的發(fā)展趨勢未來財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息必定是既注重可靠性又關(guān)注相關(guān)性的，這是由財(cái)務(wù)信息的不同用途所決定的，兩者不可偏廢。然而，傳統(tǒng)會計(jì)只是強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的可靠性而忽視了會計(jì)信息的相關(guān)性。由于單一屬性的會計(jì)信息不可能同時具備可靠性與相關(guān)性，所以通過單一屬性的會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性是行不通的?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告大多建立在受托責(zé)任觀占主導(dǎo)地位的目標(biāo)之上，但是隨著資本市場的逐步發(fā)展、公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的多樣化，會計(jì)目標(biāo)逐漸從受托責(zé)任觀過渡到?jīng)Q策有用觀，于是由現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定的財(cái)務(wù)報(bào)告模式將滯后于會計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化后的需求。17 致 謝對財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀與未來改革發(fā)展的研究終于告一段路，論文寫畢，要感謝的人實(shí)在太多，這篇論文不僅是我努力的結(jié)晶，也是很多人幫助和鼓勵的成果。一直仰慕馮錦慧老師的學(xué)識與為人，有幸成為她的學(xué)生，收獲頗多。在她的指導(dǎo)下，我學(xué)到了求真務(wù)實(shí)的研究態(tài)度和樂觀積極的人生態(tài)度。在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告披露問題探討的研究時，我得到了馮錦慧老師極大的支持，她抽空查找資料，多次與我探討研究的角度，對論文內(nèi)容不斷提出進(jìn)一步完善的建議，這些都讓我感動不已，激勵著我進(jìn)一步做好自己的論文與研究。其次，感謝在我論文完成過程中的開題、中期檢查等階段對我的論文給予指導(dǎo)和提出寶貴意見的各位老師；感謝會計(jì)學(xué)院全體老師幾年來對我的指導(dǎo)和關(guān)心。感謝我的親朋好友們，是他們的不斷鼓勵與支持，讓我能更好的完成論文。最后感謝審閱、評議論文和出席論文答辯會的各位老師，感謝您們的辛勤勞動和指教！參考文獻(xiàn)：[1]裴蕾. 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)問題研究[N].《中小企業(yè)管理與科技》,20081219.[2]何云芳. 會計(jì)披露歷史變遷及發(fā)展趨勢分析[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊,2005，（10）.[3][N].財(cái)務(wù)報(bào)表分析,2004,（5）.[4][J].財(cái)會月刊，2010.[5]何利云.《我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性及其改革措施的思考》[J].《消費(fèi)導(dǎo)刊》，2008. 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