【正文】 務(wù)崗、檔案管理崗，以及會計主管、系統(tǒng)管理維護崗等。承擔(dān)本部門各種業(yè) 務(wù)事件的確認、計量、初步稽核、編制原始憑證，登記（錄入）、處理業(yè)務(wù)臺賬，定期將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳送財務(wù)部門。 ② 業(yè)務(wù)核算崗（出納、成本、費用、材料等）：是根據(jù)單位管理和核算要求設(shè)置的分類業(yè)務(wù)核算，它包括貨幣資金核算、成本核算、費用核算、材料核算、專項核算、工資等。 ③ 授權(quán)審批簽字崗（審核崗、授權(quán)簽字崗、重大事件決策會簽崗）：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制 規(guī)定設(shè)立的授權(quán)簽字崗位，負責(zé)審批簽字。 ⑤ 數(shù)據(jù)綜合管理服務(wù)崗：負責(zé)管理會計信息的查詢輸出、數(shù)據(jù)的綜合分析、挖掘應(yīng)用。 ⑦ 會計主管：是財務(wù)負責(zé)人。負責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié) 調(diào)財務(wù)部門全面工作。包括軟件、硬件、環(huán)境的保持與維護。 四、會計信息系統(tǒng)工作的控制制度建設(shè) 會計信息系統(tǒng)工作的控制制度建設(shè)包括以下內(nèi)容： 健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度 基本內(nèi)容包括：控制的基本目標和分控制環(huán)節(jié)的具體控制目標，控制環(huán)節(jié)及控制的具體內(nèi)容，控制的標準；控制崗位的設(shè)置，各個崗位的職責(zé)、權(quán)限、授權(quán)、檢查監(jiān)督、獎勵與懲罰；會計信息系統(tǒng)工作流程和控制流程等的規(guī)定。運行制度主要包括 : ① 會計信息系統(tǒng)的崗位設(shè)置規(guī)定 ② 系統(tǒng)運行管理制度。 ③ 系統(tǒng)的安全管理規(guī)程。 ④ 數(shù)據(jù)的管理規(guī)范。 實施內(nèi)部控制的檢查、監(jiān)督、獎懲制度 內(nèi)部會計控制的基本規(guī)范指出：內(nèi)部會計控制檢查是單位內(nèi)部會計控制制度得以有效貫徹實施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控 制缺陷并不斷改進和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。有條件的，可以在設(shè)計網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)軟件時，同時設(shè)計上流程執(zhí)行的時間及時間控制管理功能，以實現(xiàn)系統(tǒng)運行的閉環(huán)控制和自動檢查監(jiān)督。 五、系統(tǒng)工作隊伍建設(shè) 事業(yè)要發(fā)展，人才是關(guān)鍵。 具有勝任現(xiàn)代會計工作的理論基礎(chǔ)。 具有廣泛的環(huán)境自適應(yīng)能力 第三節(jié) 會計檔案及數(shù)據(jù)管理 一、會計檔案管理的概述 會計檔案的意義 ① 什么是 檔案 ， ② 會計工作是管理和記錄反映企業(yè)、事業(yè)、行政等單位經(jīng)濟運行的活動，形成的會計資料是關(guān)于單位經(jīng)濟事件過程的客觀的真實的歷史記錄，是單位的會計檔案資料，是單位檔案的一部分。 會計檔案內(nèi)容和形式 會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計核算專業(yè)材料，它是記錄和反映經(jīng) 濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。 電算化會計信息系統(tǒng)檔案，是經(jīng)數(shù)字化處理了會計信息，按照存儲管理的科學(xué)性、安全性、經(jīng)濟合理性作了技術(shù)處理后存儲在電磁等介質(zhì)上的。 會計信息系統(tǒng)檔案保存的應(yīng)該是：會計憑證（含原始憑證和記賬憑證），各級賬戶的發(fā)生額、余額，會計報告的規(guī)范化數(shù)據(jù)（含數(shù)據(jù)項目和對應(yīng)數(shù)據(jù)值等），以及整理出的其他會計資料。由于數(shù)字化會計檔案，存儲、管理的方式方法不同，使得再展現(xiàn)的用途更多，使用更方便、效果更好、檔案也更加安全。 電算化會計信息系統(tǒng)檔案保存較好的辦法有兩種：一種是，保存會計數(shù)據(jù)和展現(xiàn)軟件 同時保存；另一種，是將會計信息規(guī)范化標準化，利用通用顯示技術(shù)來展現(xiàn)。 電算化會計信息系統(tǒng)檔案的保存期限，可以比照同內(nèi)容檔案進行保存。做好數(shù)據(jù)的備份和管理記錄。 會計檔案的期末管理 年末決算完成，將會計憑證、會計賬簿和會計報表等會計核算專業(yè)材料進行整理裝幀，核查無誤，蓋章加封，登記造冊，點驗入庫。同時，將電子檔案目錄登記人電子檔案管理庫中。因此，對它必須加強應(yīng)用中的管理，制定有效的檔案借閱使用制度，并逐步建立起電子檔案的借出、使用（時間、內(nèi)容、方式等）授權(quán)與跟蹤管理、歸還檢驗等功能的電子檔案管理系統(tǒng)。 會計檔案的安全管理 會計檔案是歷史經(jīng)濟事件及其處理過程記錄文檔，檔案中的數(shù)據(jù)信息不允許絲毫走樣，必須保證最 高級的安全性管理。 實現(xiàn)會計檔案安全管理措施：一是，建立一套檔案安全管理的制度并認真執(zhí)行；二是，建立電子檔案的管理系統(tǒng)，具有電子檔案的輔助整理功能、數(shù)據(jù)加密、解密管理功能、安全管理功能、查詢控制管理功能、借閱控制管理功能等。它應(yīng)具有的功能主要有四個方面，現(xiàn)分述如下。二是．將常規(guī)會計檔案進行編碼整理、登記入庫，加入密 碼磁條或條碼，以便進行自動化管理?，F(xiàn)在會計信息系統(tǒng)需要保存為會計檔案的數(shù)據(jù)包括，原始會計憑證庫、記賬憑證庫、賬戶發(fā)生額余額庫等。設(shè)計一個會計檔案查詢展現(xiàn)程序，完成數(shù)據(jù)的輸出：包括，文字、圖表、圖像的簡單顯示，打印輸出，多媒體輸出，網(wǎng)上傳送、發(fā)布等。它是對數(shù)字化的會計檔案的使用、保管進行跟蹤管理的系統(tǒng)。借閱控制管理應(yīng)當(dāng)具有以下功能： ① 具有計算機輔助填寫檔案借閱審批單功能。通過確認是必須條件。通過檢驗必須條件。 ⑤ 還檔檢驗處理，檢驗使用時間、數(shù)據(jù)信息完整性、異常情況處理、用戶信用維護等。 ② 實行備份查詢。 ③ 對查詢信息、查詢時間及查詢?nèi)说冗M行記錄登記。 四、會計電子檔案管理的范例 介紹某公司實施電子檔案管理的案例 大多會計信息系統(tǒng)軟件，未能解決電子檔案管理問題，只提供期末數(shù)據(jù)備份，沒有檔案管理 模塊，檔案管理問題成了電算化會計的死角之一，致使這部分極為重要的會計信息不能共享，難以為多方應(yīng)用，甚至有的軟件不同版本數(shù)據(jù)文件都難聯(lián)機調(diào)用。現(xiàn)將其功能特點及工作原理、操作流程予以說明。同時建立檔案借閱、查詢系統(tǒng)，實現(xiàn)電子會計檔案的借閱、網(wǎng)上流通管理。 操作流程 操作流程見圖 15 4。中航油（新加坡）的母公司中國航油集團的前身是中國航空油料總公司（簡稱中航油總公司），它是我國國內(nèi)航空公司油料的總供應(yīng)商，得天獨厚的政策背景使其壟斷了高成長中的中國航空燃油大市場。然而就是這樣一家明星企業(yè)在 2022年 11月 30日發(fā)布了一條令全世界都為之驚嘆的消息：這家公司因石油衍生產(chǎn)品交易總計虧損 ，虧損額已遠遠超過其凈資產(chǎn) 億美元。曾被稱為 “打工皇帝 ”的公司總裁陳久霖被停職，接受調(diào)查。 二、《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（ ERM）的引入 美國 COSO 委員會于 2022年 9月份發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（ ERM），包括內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控共 8個方面。像中航油（新加坡）這樣的大型海外上市公司，尤其 是當(dāng)其所從事的部分業(yè)務(wù)是風(fēng)險極高的石油衍生品的 交易時， ERM將更適 合分析該企業(yè)的情況。 三、信息與溝通分析 （一）信息 企業(yè)內(nèi)部各個管理層都需要信息來幫助辨別、評估風(fēng)險，并對其采取一定的應(yīng)對措施，來管理企業(yè)并使其達到目標。通過歷史數(shù)據(jù)能夠更加深入了解企業(yè)在不斷變化的環(huán)境下是如何生存的，使得管理者確認相關(guān)性和趨勢并預(yù)測未來 的業(yè)績，歷史數(shù)據(jù)還能夠?qū)π枰芾碚咦⒁獾臐撛谑马椞岢鼍妗?1995年，交易員利森由于過度投機期權(quán)交易，導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績優(yōu)秀的英國巴林銀行 9億英鎊的虧損，在一夜之間傾覆破產(chǎn)，這雖然令人難以置信，卻是鐵一樣的事實。 1994年底，中國證監(jiān)會等國家有關(guān)部門曾發(fā)出聯(lián)合通知，嚴禁國有企業(yè)從事境外期貨交易。 現(xiàn)在或現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)使企業(yè)能夠評估在某一特定時點所面臨的風(fēng)險并將其控制在風(fēng)險容忍范圍內(nèi)。這對企業(yè)了解風(fēng)險組合提供了一個視角，使得管理者能夠在必要的時候改變企業(yè)的活動以滿足企業(yè)的風(fēng)險偏好。身為 CEO的陳久霖卻偏不信這個邪，渾然不顧公司實際的財務(wù)實力，一味地開放賭注，直到東窗事發(fā)，其還堅持認為 “只要再有一筆錢，就能挺過去，就能翻身 ”。 中航油（新加坡）每年的進口量約為 1500萬桶，最終賣空投機的盤位已高達 5200萬桶，超過了其 3年的用量。按慣例，從事期權(quán)交易， 50萬美元就是一條停止線，虧損超過 50萬美元就必須自動斬倉。那公司真的是沒有預(yù)警機制嗎？其實不然，中航油（新加坡）擁有資深交易員、風(fēng)險管理委員會和內(nèi)審部 3道關(guān)卡，而在剛愎自用的陳久霖面前似乎再多的關(guān)也只是形同虛設(shè)了。 管理層為員工的行為期望和責(zé)任提供特定的和直接的溝通，包括一個清晰的關(guān)于企業(yè)風(fēng)險管理哲學(xué)和方法的申明，以及一個明確的授權(quán)，過程和程序的溝通應(yīng)該與期望的風(fēng)險 文化保持一致。 （ 1）與員工缺乏溝通 據(jù)了解，在中航油（新加坡），期權(quán)交易均由交易員 Gerard Rigbyhe和 Abdallah Kharma操盤，兩人均為資深外籍交易員。 （ 2）與集團董事會缺乏溝通 2022年 10月 10日，中航油（新加坡）賬面虧損達到 ，陳久霖仍未考慮收手，在此彈盡糧絕之時，他才不得不向總部在北京的集團公司進 行正式匯報，請求資金支持。管理層與外部集團有溝通的義務(wù)，應(yīng)發(fā)送企業(yè)的訊息。 2022年 10月 20號，中國航油集團實施救助方案股份減持，將所持 75%股份中的 15%折價配售給部分機構(gòu)投資者，但都沒有向買家披露公司已因賣空期權(quán)將面臨上億美元虧損。直至此時，公司仍未正式公告真相， 7000多小投資者依然蒙在鼓中。 相關(guān)的信息以一種人們能履行各自職責(zé)的形式和時間表來識別、采集和溝通。有效的溝通也會在企業(yè)的橫向縱向流動中發(fā)生。另外，企業(yè)必須有 一個向上溝通重要信息的方式，同時也應(yīng)存在與外部集團的有效溝通。在中航油（新加坡），可以說信息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理與控制的工具，而是一個上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而改變。陳久霖超乎尋常的自信更是使溝通成為一句空話。不僅如此，如果讀者有興趣研讀 ERM，則會發(fā)現(xiàn)，中航油（新加坡）在其他風(fēng)險控制 環(huán)節(jié)上同樣是紙上談兵，并未付諸實際管理活動。上市公司，尤其是大型國有企業(yè)中的上市公司應(yīng)該好好從其殞落事件中吸取教訓(xùn)。在加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效性方面，現(xiàn)代風(fēng)險管理有兩條基本的原則顯得十分重要，也是我們應(yīng)該從中航油（新加坡）事件中吸取的教訓(xùn)。前者強調(diào)的是公司高級管理層，包括董事會和最高經(jīng)理層在風(fēng)險管理方面的首要責(zé)任，他們負責(zé)在整個公司范圍自上而下地推動風(fēng)險管理，職位越高，權(quán)力越大，風(fēng)險管理的責(zé)任也越大。后者認為在股東所有和經(jīng)理經(jīng)營的現(xiàn)代企業(yè)制度中，風(fēng)險管理應(yīng)該獨立于具體承擔(dān)風(fēng)險的經(jīng)理和業(yè)務(wù)部門，獨立的風(fēng)險管理部門要直接向代表股東利益的董事會匯報。這種不對稱風(fēng)險激勵使得經(jīng)理們具有承擔(dān)高風(fēng)險的偏好，從而使得他們自身控制風(fēng)險的動力減弱。那么自然就要求一位風(fēng)險意識極強的人擔(dān)任這一職務(wù)，只有這樣才可能保證這一系列風(fēng)險管理與控制制度得到有效實施。我們可以考慮從人員選派及制度安排等角度出發(fā)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進行適當(dāng)?shù)目刂?，促使其不斷加強自身的風(fēng)險管理意識。企業(yè)應(yīng)將其對風(fēng)險的態(tài)度與自身的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來進行綜合的考慮。而不只是根據(jù)管理者的一 時興起或是短時利益的驅(qū)動而隨意地提高或降低企業(yè)的可接受風(fēng)險水平?？梢姡髽I(yè)風(fēng)險偏好的設(shè)定是其整體風(fēng)險管理及戰(zhàn)略管理中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。 外部監(jiān)控是否有效，不在于監(jiān)管者的多少，而 在于監(jiān)管職責(zé)是否到位。因此，企業(yè)外部需要一個強有力的監(jiān)管機構(gòu)，能夠切實履行自身職責(zé)而不需要虛有其名或形同虛設(shè)的多重管理。 國有企業(yè)特有的制度缺陷源自于一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)與同股同權(quán)的約定。如同陳久霖既擔(dān)任董事長又身兼總裁，而其母公司亦未對其進行有效的監(jiān)督。企業(yè)經(jīng)營者是有私利的，當(dāng)制度設(shè)計允許他們能夠通過越權(quán)行為獲得額外的利益而又不用因此而承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的時候，他就有了行使廉價投票權(quán)的動機。所以與其說中航 油（新加坡）是倒在陳久霖剛愎自用的性格上，不如說是倒在國有企業(yè)特有的制度缺陷上，完善的制度才是最為必要的。它不僅表現(xiàn)在公司運作決策上，還表現(xiàn)為對投資者利益的蔑視。如果國資上市公司（包括境內(nèi)上市公司）視公司治理結(jié)構(gòu)為擺設(shè)的另類企業(yè)文化得不到改變，類似事件將不斷發(fā)生。惟有文化變革和制度建設(shè)齊頭并進，這些企業(yè)方能克服致命弊端，國有資產(chǎn)才能得到有效保全。實現(xiàn)國企再生，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的真正路徑在于進行脫胎換骨式的企業(yè)文化變革。因此，中航油（新加坡）事件不應(yīng)該成為我國利用國際衍生產(chǎn)品和發(fā)展國內(nèi)衍生產(chǎn)品市場來提高風(fēng)險管理能力和市場競爭力的障礙，而應(yīng)該成為我們利用和發(fā)展衍生產(chǎn)品市場的警示：一是認真學(xué)習(xí)和掌握衍生產(chǎn)品知識和技能；二是建立嚴格和有效的風(fēng)險內(nèi)部控制機制；三是完善對衍生產(chǎn)品交易的各項規(guī)定，加強對衍生產(chǎn)品交易的信息披露和風(fēng)險監(jiān)管。期待有關(guān)企業(yè)的決策者能夠從本文的分析中得到一點兒啟示，以對其完善企業(yè)內(nèi)部控制有所裨益。中航油（新加坡）的母公司中國航油集團的前身是中國航空油料總公司（簡稱中航油總公司），它是我國國內(nèi)航空公司油料的總供應(yīng)商，得天獨厚的政策背景使其壟斷 了高成長中的中國航空燃油大市場。然而就是這樣一家明星企業(yè)在 2022年 11月 30日發(fā)布了一條令全世界都為之驚嘆的消息：這家公司因石油衍生產(chǎn)品交易總計虧損 ，虧損額已遠遠超過其凈資產(chǎn) 億美元。曾被稱為 “打工皇帝 ”的公司總裁陳久霖被停職，接受調(diào)查。 二、《企業(yè)風(fēng)險管理框架》（ ERM）的引入 美國 COSO 委員會于 2022年 9月份發(fā)布了《企業(yè)風(fēng) 險管理框架》（ ERM），包括內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控共 8個方面。像中航油（新加坡）這樣的大型海外上市公司，尤其 是當(dāng)其所從事的部分業(yè)務(wù)是風(fēng)險極高的石油衍生品的 交易時， E