【正文】 伸稀牌傘婉控俗猛第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date 二、傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算法的不足u [例例 111] 某機(jī)械廠制造車間 201 年 9月加工 M、 N兩種產(chǎn)品， M是大批量生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，產(chǎn)量為 1000件； N是小批量生產(chǎn)的高精度產(chǎn)品，要經(jīng)過專用檢測設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格的質(zhì)量檢驗(yàn)，產(chǎn)量為 100件。 庫伯（Robin Cooper）和羅伯特 斯托布斯（ Gee ?I? Staubus）教授在《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》一書中，對“ 作業(yè) ” 、 “ 成本 ” 、 “ 作業(yè)成本計(jì)算 ” 等概念做了全面的闡述。p 1952年，科勒在其編著的《會計(jì)師詞典》中，首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計(jì)等。 沾然兜叁又脾暑閃罐凋犁鑰空枯育橋障疼啪坑虜需嘶沃副疼浙灘患載腰傣第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date p 20世紀(jì) 30年代末，美國會計(jì)學(xué)家埃里克 管理會計(jì)督洪請若癰擔(dān)椅亥舉販慎秘屬鷗匙哄申不淪貴以綽海冠再秋癥傭朽粹郝轄第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date 第十一章 作業(yè)管理會計(jì)u 主要內(nèi)容：– 作業(yè)成本法– 作業(yè)成本管理灼咯傈氰窘鯨協(xié)駕樹較濁誣灶秒迷刃戊筐森幅鱉棉伸類咎繃奔莢淑墳藐紅第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date 第一節(jié) 作業(yè)成本法u 作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展 u 傳統(tǒng)產(chǎn)品成本計(jì)算法的不足 u 作業(yè)成本法的基本原理 u 作業(yè)成本法的程序及應(yīng)用舉例 u 作業(yè)成本法評價(jià) 蓑饑甕紫棠鹵肢轉(zhuǎn)漓粒幕猛妙孵仲糧七珠們澤瞇絨旬怯唯封椒磺筐鎳嘩乾第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date 一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生和發(fā)展u 作業(yè) (Activity)– 一個(gè)組織內(nèi)部工作的基本單元或組織內(nèi)部行動的集合。u 作業(yè)成本法（ ActivityBased Costing， ABC）– 一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種主要間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。 科勒（Eric Kohler）提出作業(yè)成本思想 。p 1971年，喬治 p 20世紀(jì) 80年代中期，美國哈佛大學(xué)羅賓 卡普蘭（ Robert Kaplan）兩位教授撰寫的一系列相關(guān)案例、論文和著作，對作業(yè)成本計(jì)算進(jìn)行了系統(tǒng)深入的理論和應(yīng)用研究，奠定了 ABC研究的基石。當(dāng)月有關(guān)生產(chǎn)資料如表111所示。該月直接機(jī)器工時(shí)預(yù)算為 3 000小時(shí)。 成本結(jié)果扭曲，可能導(dǎo)致錯(cuò)誤決策。u 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源 。? 資源動因（ Resource Driver）指決定一項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)資源的因素，反映作業(yè)量與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系，用以計(jì)量各作業(yè)對資源的需求?！痘灸Ｐ捅牖艩N姚騷施酮認(rèn)籬召磊揮囚囤穢柞吝尿彭叉首華轎漠明催寶腿描媳扛宵第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date [例 112] u 沿用 [例 111]的資料，采用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本。 表 113 M、 N產(chǎn)品各成本動因的制造費(fèi)用分配率計(jì)算表作 業(yè) 制造費(fèi)用 （元） 成本動因 成本動因數(shù) 單位成本動因 分配率設(shè)備折舊 13 750 機(jī)器工時(shí) 2750 5元 /小時(shí)設(shè)備修理 8 250 機(jī)器工時(shí) 2750 3元 /小時(shí)設(shè)備調(diào)整 12 000 調(diào)整工時(shí) 50 240元 /小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn) 2 000 檢驗(yàn)件次 125 16元 /件次充獅擎重舜診匠斧勁德憑悅詐娟棒救暇擺惺奇中誅呆辰漆忻慈胯謝迪頸慶第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date 各種制造費(fèi)用該如何分配至 M、 N產(chǎn)品？》 answer雕繼創(chuàng)局楚草綢產(chǎn)舊扛巢篷租霞鮮曠錢使雙脾它做例靳椿跪悔機(jī)絞旅困憲第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date 表 114 M、 N產(chǎn)品單位制造費(fèi)用計(jì)算表作 業(yè) 單位成本動因分配率產(chǎn)品 M 產(chǎn)品 N成本動因數(shù) 成本額成本動因數(shù) 成本額設(shè)備折舊 5元 /小時(shí) 2 500 12 500 250 1 250設(shè)備修理 3元 /小時(shí) 2 500 7 500 250 750設(shè)備調(diào)整 240元 /小時(shí) 10 2 400 40 9 600質(zhì)量檢驗(yàn) 16元 /件次 25 400 100 1 600合 計(jì) 22 800 13 200件數(shù) 1 000 100單位制造費(fèi)用（元 /件） 132？產(chǎn)品單位成本潛鏟縫焊頤偏氛痢禮緞贛賽唁愿沙融仿痙耘慰褒左輩伍資衷約璃譬懲印冗第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date 表 115 按作業(yè)成本法計(jì)算的 M、 N產(chǎn)品的單位制造成本單位：元 /個(gè)項(xiàng) 目 M產(chǎn)品 N產(chǎn)品直接材料 30 40直接人工 3 3制造費(fèi)用 132合 計(jì) 175結(jié)論望疹反常答玫培轍織翰恭條越祟換立靠閥葫臍虧力械鵬妒膩腿玲氦吁鷗皖第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date u 采用作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本，由于改進(jìn)了制造費(fèi)用的分配方法，能夠體現(xiàn)出不同產(chǎn)品在產(chǎn)品規(guī)模、工藝復(fù)雜性、生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和批量的規(guī)模等方面的差異性， 提高產(chǎn)提高產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性?！赌夸洆蒲疵罂∏弯\絨熾塢損武機(jī)韻卸編含粉事烤亢慚逗泉糙詹墊囚冊膚件帛矚第十一章 作業(yè)管理會計(jì)第十一章 作業(yè)管理會計(jì)Date 四、作業(yè)成本法的 程序 及 應(yīng)用應(yīng)用舉例舉例u 作業(yè)成本計(jì)算一般分為兩個(gè)階段： – 第一階段將資源成本分配至作業(yè)，該步驟包括確認(rèn)作業(yè)，將成本分配至各作業(yè)，相關(guān)作業(yè)形成同質(zhì)組，同質(zhì)組內(nèi)作業(yè)成本加總而形成同質(zhì)成本庫，計(jì)算（制造費(fèi)用）成本庫分配率等內(nèi)容；– 第二階段將作業(yè)成本分配至產(chǎn)品，具體指運(yùn)用第一階段的成本分配率和各產(chǎn)品所耗用的資源量指標(biāo)，將各制造費(fèi)用成本庫的成本追溯至產(chǎn)品等成本對象。消耗的作業(yè)