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2025-02-28 15:54本頁面
【正文】 得額 ? 按所在地適用稅率計算應(yīng)納稅額 21 總分機構(gòu)所得稅納稅申報 （續(xù)） 國稅發(fā) [2022]28號（續(xù)） 三因素分攤比例公式如下： ? 某分支機構(gòu)分攤比例 = （該分支機構(gòu)營業(yè)收入 /各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和 ） + (該分支機構(gòu)工資總額 /各分支機構(gòu)工資總額之和） + （該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額 /各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和） ? 其中，三因素數(shù)據(jù)適用以前年度金額，即 16月份按上上年度， 712月份按上年度。如支付給境外的關(guān)聯(lián)方，將視同股息分配 25 財稅 [2022] 121號 超過比例及 不符合 規(guī)定的利息支出稅前不可扣除 ? 金融企業(yè) : 5:1 ? 其他企業(yè) : 2:1 規(guī)定： ? 交易符合獨立交易原則 ? 利息支付方企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方 資本弱化 （續(xù)） 26 國稅發(fā) [2022]86號 子公司支付給母公司的管理費不得在稅前扣除 母公司提供服務(wù)，收取服務(wù)費應(yīng)按獨立企業(yè)之間公平交易原則 應(yīng)簽訂協(xié)議，明確服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額 向多個子公司提供同類服務(wù)，可以分項簽訂合同或協(xié)議，也可以采取服務(wù)分攤協(xié)議的方式 申報服務(wù)費的稅前扣除應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供服務(wù)合同、協(xié)議等相關(guān)材料 關(guān)聯(lián)公司管理費及服務(wù)費用問題 27 不作為視同銷售的情形 ? 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 ? 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 ? 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） ? 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 ? 上述兩種或兩種以上情形的混合 ? 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 視同銷售的情形 ? 用于市場推廣或銷售 ? 用于交際應(yīng)酬 ? 用于職工獎勵或福利 ? 用于股息分配 ? 用于對外捐贈 ? 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 企業(yè)處臵資產(chǎn)所得稅處理問題 國稅函 [2022]828號 28 國稅函 [2022]875號 銷售商品收入確認 ? 權(quán)責發(fā)生制原則與實質(zhì)重于形式原則 ? 收入確認條件與會計準則基本相同 ? 特殊銷售方式下（托收承付、預收款、需要安裝和檢驗的、委托代銷、售后回購、以舊換新、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣）的收入確認 按完工百分比法確認提供勞務(wù)收入 ? 特殊提供勞務(wù)方式下的收入確認 買一贈一等不屬于捐贈 確認企業(yè)所得稅收入若干問題 29 第二部分 新增值稅法、營業(yè)稅法 30 新增值稅法 – 進項稅額 允許企業(yè)新購入機器設(shè)備所含進項稅額在銷項稅額中抵扣 包括混用的機器設(shè)備在內(nèi) 混用：既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費 但混用進項稅是否需要按比率劃分作進項轉(zhuǎn)出？ 以增值稅專用發(fā)票上的時間為準 31 新增值稅法 – 進項稅額（續(xù)） 不得抵扣的進項稅額包括： 不允許抵扣進項稅項目的運費 專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等機器設(shè)備的進項 不動產(chǎn)在建工程 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等 用于交際應(yīng)酬的貨物 32 新增值稅法 – 進項稅額（續(xù)） 對企業(yè)的影響 購入設(shè)備的進項稅可以抵扣 購入設(shè)備的進項稅可以參予出口銷售的免抵退計算 購入設(shè)備的進項稅可能因為遠大于當期銷項稅額而產(chǎn)生大量的留抵稅款 購入設(shè)備的進項稅不再在所得稅前列支 33 新增值稅法 – 進項稅額（續(xù)） 待明確的問題 購進軟件的進項稅是否可以抵扣？ 暫行條例中規(guī)定納稅人銷售自己使用過的物品免征增值稅，但是財稅 （ 2022） 170號文 規(guī)定，銷售自己使用過的購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 什么是自己使用過可以免稅的物品？什么是自己使用過應(yīng)該征稅的固定資產(chǎn)？ 34 新增值稅法 – 納稅時間 總的原則： 收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天 35 新增值稅法 – 納稅時間（續(xù)） 按銷售結(jié)算方式的詳細規(guī)定 賒銷、分期收款 書面合同約定的收款日期的當天 無書面合同的或合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出當天 預收貨款 貨物發(fā)出當天 生產(chǎn)銷
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