【正文】 么產(chǎn)品的問題，例如，生產(chǎn)何種新產(chǎn)品、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)、零部件是自制還是外購、半成品 (或聯(lián)產(chǎn)品 )是否需要進一步加工等。 如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用 ,或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話 ,在有幾種新產(chǎn)品可供選擇時一般采用貢獻毛益分析法進行決策。在這里 ,“貢獻”是指企業(yè)的產(chǎn)品或勞務對企業(yè)利潤目標的實現(xiàn)所做的貢獻。而管理會計則認為只要收入大于變動成本 ,就會形成貢獻。 也就是說 ,貢獻毛益的大小 ,反映了備選方案對企業(yè)利潤目標所做貢獻的大小。 也就是說 ， 決策中不能只根據(jù)單位貢獻 毛益 額的大小來擇優(yōu)決策 ，而應該選擇貢獻 毛益 總額最大的方案作為最優(yōu)的方案 。企業(yè)的固定成本為1 800元 ,并不因為新產(chǎn)品投產(chǎn)而增加。 例 3 表 1 表 2 表 2 表 3 表 3和表 4 表 4 如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話 ， 在決策時就應以各種產(chǎn)品的剩余貢獻毛益額作為判斷方案優(yōu)劣的標準 。 剩余貢獻毛益額越大 ， 該產(chǎn)品就越可取 。 現(xiàn)準備用剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品甲 、 乙或丙 。 例 4 例 5 項目產(chǎn)品 甲 乙 丙 單位產(chǎn)品定額工時 (小時 ) 2 3 4 單位銷售價格 (元 ) 30 40 50 單位變動成本 (元 ) 20 26 30 表 6 由于現(xiàn)有設備加工精度不足 ,在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時 ,需要增加專屬設備 5000元。 該企業(yè)現(xiàn)有剩余機器工時 8000小時。 項目 方 案 生產(chǎn)甲產(chǎn)品 生產(chǎn)乙產(chǎn)品 生產(chǎn)丙產(chǎn)品 最大產(chǎn)量 (件 ) 8000/2=4000 8000/3=2666 8000/4=2022 單位銷售價格 (元 ) 30 40 50 單位變動成本 (元 ) 20 26 30 單位貢獻毛益 (元 ) 10 14 20 專屬成本 (元 ) — — 5000 貢獻毛益總額 (元 ) 40000 37324 40000 剩余貢獻毛益總額 (元 ) — — 35000 單位產(chǎn)品定額工時 (小時 ) 2 3 4 單位工時貢獻毛益 (元 ) 5 表 7 從計算結果可知 ,開發(fā)新產(chǎn)品甲最為有利。其次 ,甲產(chǎn)品的單位工時貢獻毛益額為 5元 ,比乙產(chǎn)品高 元 ,比丙產(chǎn)品高 。 此外 ,盡管甲產(chǎn)品的單位貢獻毛益額最低 ,但由于其產(chǎn)量的影響 ,其貢獻毛益總額仍然最大。 貢獻 毛益 分析法適用于收入成本型 （ 收益型 ） 方案的擇優(yōu)決策 ，尤其適用于多個方案的擇優(yōu)決策 。 企業(yè)進行不同方案的比較、選擇的過程 ,實質(zhì)是選擇最大收益方案的過程 ,最大收益是在各個備選方案收入、成本的比較中產(chǎn)生的。 在運用差量分析法時 ,應首先明確以下幾個概念 : (1)差量 ,是指兩個備選方案同類指標之間的數(shù)量差異。 (3)差量成本 ,是指兩個備選方案預期成本之間的數(shù)量差異。當差量收入大于差量成本時 ,其數(shù)量差異為差量收益 。差量損益實際是兩個備選方案預期收益之間的數(shù)量差異。如果差量損益為負 (即為差量損失 ),說明被比較方案可取。 當差量損益 0時 ,B方案可取。 但如果虧損產(chǎn)品不能提供貢獻 毛益額 ， 通常應考慮停產(chǎn) 。如果存在更加有利可圖的機會 (如轉產(chǎn)其他產(chǎn)品或將停止虧損產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租 )，使企業(yè)獲得更多的貢獻 毛益 額，那么該虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)。通過市場銷售預測 ,丁產(chǎn)品一年可產(chǎn)銷 500件。問是否應停止甲產(chǎn)品生產(chǎn)而轉產(chǎn)丁產(chǎn)品 ? 例 6 例 7 在轉產(chǎn)決策中，只要轉產(chǎn)的丁產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額 (在有專屬固定成本時應計算剩余貢獻毛益總額 )大于虧損的甲產(chǎn)品提供的貢獻毛益總額，就應作出轉產(chǎn)的決策。 例 7 依例 7,假定光華公司將甲產(chǎn)品的銷售收入由 1 800元提高到 3 600元 (假設固定成本分攤額不變 ),則企業(yè)將盈利 3 000元 (其中甲產(chǎn)品將盈利 100元 )。 例 7 例 8 表 12 對不提供貢獻 毛益 額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。 由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的 ， 因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低 ， 在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下 ， 就低不就高 。 外購不減少固定成本的決策 ? 自制單位變動成本＞購買價格時，應該外購； ? 自制單位變動成本＜購買價格時，應該自制?，F(xiàn)市場上銷售的 A零件價格為每件 65元,且質(zhì)量更好、保證按時送貨上門。這時每件 A零配件的成本將降低 5元，總共降低 290 000元。 由于單位專屬固定成本隨產(chǎn)量的增加而減少，因此自制方案單位增量成本與外購方案單位增量成本的對比將在某個產(chǎn)量點產(chǎn)生優(yōu)劣互換的現(xiàn)象，即產(chǎn)量超過某一限度時自制有利，產(chǎn)量低于該限度時外購有利。 所謂成本無差別點 ,是指在該業(yè)務量水平上 ,兩個不同方案的總成本相等 ,但當高于或低于該業(yè)務量水平時 ,不同方案就具有了不同的業(yè)務量優(yōu)勢區(qū)域。 假設： X為成本無差別點業(yè)務量； a a2分別代表方案工和方案 II的固定成本總額； b b2分別代表方案 I和方案 II的單位變動成本 。 于是： y1=a1+b1x y2=a2+b2x 根據(jù)成本無差別點時 ， 兩個方案總成本相等的原理 ， 令： y1=y2 則 : a1+b1x=a2+b2x 變型得： X=（ a1a2） /（ b2b1） x 業(yè)務量 X a1 a2 y1 y2 總成本 Y o 成本無差別點分析法 這時 ， 整個業(yè)務量被分割為兩個區(qū)域： 0— X及 X— ∞ ， 其中 X為成本無差別點 。 在成本無差別點上，方案 I和方案II的總成本相等，也就是說兩個方案都可??；而低于或高于該點，方案 I和方案 II就具有了不同的選擇價值。 某公司每年需用 B零件 860件 ,以前一直外購 ,購買價格每件 。 例 10 外購與自制成本分界圖 從上圖可以看出， B零件需求量在 500件以內(nèi)時，應該外購 。由于該公司 B零件的需求量為 860件，因而自制有利。 假定產(chǎn)量為 100件，則 y1 = 100=840(元 ) y2 =1 200+6 100=1 800(元 ) 可見，在 500件以內(nèi)時外購有利，500件以上則自制有利。在這種情況下，外購方案就應考慮購買價格的變動，以作出正確的決策。若外購的話 ,供應商規(guī)定凡一次購買量在 3 000件以下時 ,單位售價 2元 ,超過 3 000件時單位售價 。 例 11 外購與自制決策圖 上圖形象地說明，當零件需要量低于 2 200件或為 3 000～ 4 000件時，外購成本低，外購比較有利 。 此決策也可采用公式法求解 : 設自制方案的成本與一次購買量在 3 000件以下的成本分界產(chǎn)量為 x1，則 2 200+1 x1=2x1 外購時有租金收入的決策 將自制方案的變動成本與租金收入 (或轉產(chǎn)產(chǎn)品的貢獻 毛益 額 )之和，與外購成本相比，擇其低者。若要外購 ,則外購單位價格為 12元。 例 12 表 13 決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應作為半成品銷售。 ? 應進一步加工的條件 進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞進一步加工后的成本－半成品的成本 ? 應出售半成品的條件 進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜進一步加工后的成本－半成品的成本 例 13 ? 應進一步加工 進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入 ＞可分成本 ? 分離后即出售 進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＜可分成本 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在繼續(xù)加工過程中 ,可分離出 A、 B兩種聯(lián)產(chǎn)品。 A產(chǎn)品分離后即予銷售，單位售價16C元 。子產(chǎn)品售價 360元 .需追加單位變動成本 62元。 如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達到最優(yōu)化的結構，以便有效、合理地使用這些限制因素。 逐次測算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計算單位限制因素所提供的貢獻毛益并加以比較，在此基礎上，經(jīng)過逐步測試，使各種產(chǎn)品達到最優(yōu)組合。 A產(chǎn)品單位產(chǎn)品所需設備工時 3小時，人工工時 5小時，單位貢獻毛益額為 42元。預測市場銷售量 :A產(chǎn)品為 3 000件， B產(chǎn)品為 2 000件。 表 14 表 14 比較兩種產(chǎn)品單位限制因素所提供的貢獻毛益額可知， A產(chǎn)品每單位設備工時的貢獻毛益額多于 B產(chǎn)品，而 B產(chǎn)品每單位人工工時貢獻毛益額多于