【正文】 齡分析法 （三）存貨 會 計 稅 務 1．取得存貨的來源渠道多元化： 即用貨幣資金取得、以非貨幣資金取得（抵債取得，非貨幣性交易取得） 2．低值易耗品和包裝物攤銷的方式不同： 即采用一次性攤銷、 55攤銷的方法。 低值易耗品攤銷有不同規(guī)定。（可變現(xiàn)價值 =預計的售價－預計的生產(chǎn)成本－預計的銷售費用） 存貨跌價準備在稅前不允許列支。 6．存貨發(fā)出計價方法 先進先出法 加權平均法 個別計價法 存貨發(fā)出計價方法： 個別計價法 先進先出法 加權平均法 計劃成本法 毛利率法 零售價法 （四）固定資產(chǎn) 會 計 稅 務 企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指： （ 1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品?！? 1．取得固定資產(chǎn)的渠道多元化 ——以現(xiàn)金形式取得、以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式取得?！? 殘值率 ——要求 5% 使用年限： ①房屋、建筑物 20年 ②機器設備 10年 ③運輸設備 5年 4．計提減值準備的方法 ——備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值 準備 5．期末計價 ——成本與可收回價值孰低 6 重新定義了預計凈殘值 (現(xiàn)值 ) 7 規(guī)定了棄置費計入固定資產(chǎn)成本 ,并計提 折舊 ,其金額為折現(xiàn)值 . 固定資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除 接受捐贈的固定資產(chǎn)如果已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā) 45號文件） 8 取消后續(xù)支出的確認原則 (如果不符合資本化條件 ,應予以費用化 ) 9．以債務重組方式換入固定資產(chǎn)計價 成本 =應收債權的賬面價值 +應支付的相關稅費（補價一樣） 以債務重組方式換入固定資產(chǎn)計價 計稅成本 =按換入固定資產(chǎn)的公允價值 +相關稅費 債務人放棄固定資產(chǎn)應視同銷售處理： 確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[放棄的固定資產(chǎn)公允價值－（固定資產(chǎn)賬面價值 +相關稅費） ] 如有減值準備，因為提取期已做了納稅調(diào)增處理，因此，在處置該項資產(chǎn)時，需調(diào)減處理。 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于 30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)計價的差異分析： 融資租賃方式租入固定資產(chǎn) =按租賃協(xié)議或合同確定的價款 +運輸費 +途中保險費 +安裝調(diào)試費 +投入使用前發(fā)生的利息支出 +匯兌損益等 融資租入固定資產(chǎn)的計稅成本 =“最低付款額” 9．外方投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備的計價 外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值；企業(yè)計提折舊時，應按沖增值稅后的固定資產(chǎn)原價為計折舊的依據(jù)。鼓勵軟 件企業(yè)和集成電路產(chǎn) 業(yè)發(fā)展的若干政策， 最短 2年。 物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn) .(修改 ) 外購 自創(chuàng)（申請成功） 3．無形資產(chǎn)攤銷的年限 ①如無形資產(chǎn)有法律年限，按法律年限； ②如無形資產(chǎn)有受益年限，按受益年限； ③既有法律年限，又有受益年限，采用孰低； ④一切全無，采用 10年。 4．無形資產(chǎn)攤銷的方法 ——直線法 5．無形資產(chǎn)減值準備 ——備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值 準備 6．期末計價 ——成本與可收回價值孰低 7. 研究開發(fā)費分為研究、開發(fā)兩部分。 無形資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。 企業(yè)如果正在享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用 ——研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術開發(fā)費用，對于加計扣除的技術開發(fā)費不得作為無形資產(chǎn)的價值； 為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤 銷，這與會計一致，但如果房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； 納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產(chǎn)管理，單獨計價的軟 7．無形資產(chǎn)入賬成本以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務方式換入的無形資產(chǎn)價（同上） 8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產(chǎn) 賬面價值 +相關稅費 件，作為無形資產(chǎn)管理，這與會計一致。） 如是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 按評估確認或合同協(xié)議約定的金額計價（以非貨幣性資產(chǎn)對外投資視同銷售）； 10．以無形資產(chǎn)抵 償債務，對外投資或 換入其他非貨幣性資 產(chǎn) ——非貨幣性交易 11．企業(yè)自創(chuàng)的商譽 不作價入賬，但外購的 商譽可以作價入賬。 12．會計實務中， 企業(yè)外購商譽應以購 入某企業(yè)時所支付的 全部價款和該企業(yè)全 部凈資產(chǎn)的公允價值 之差作為“無形資產(chǎn) — —商譽”的入賬價值。 （六）長期待攤費用 會 計 稅 務 遞延資產(chǎn)實際是超過一年的待攤費用，所以標為長期待攤費用。 1．開辦費 ——自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。 開辦費的攤銷期不 少于 5年，即第一年在 稅前允許扣除 1/5。 ①如果是固定資產(chǎn)修理，可在稅前扣除； ②如果是固定資產(chǎn)改良，沒提足折舊的固定資產(chǎn)可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產(chǎn)支出在不高于 5年內(nèi)作為“遞延費用”攤銷。 不少于一年攤銷，一般為兩年。 注意點： （ 1）過去的交易、事項形成 ——指負債應是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或?qū)硪l(fā)生的負債不稱之為負債。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務；公司雇員工必須履行支付工資及福利費的義務，也就是說：“欠債還錢”。經(jīng)濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。例如：預提大修性支出，但一直不予以支付；預提工會經(jīng)費，但一直不予以支出，即這項“預提費用”不稱為負債。 商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 現(xiàn)金折扣的雙方在 所得稅：同一張上可按折扣后的銷售額計算所得稅；銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。 對于會計處理中的 賬務處理上都列支在“財務費用”科目。 應付賬款出現(xiàn)無法支付的問題，超過三年 借：應付賬款 貸：資本公積 應交稅金 —— 應交所得稅 對于無法支付的款項應全額按 33%交納企業(yè)所得稅。 （三）預計負債 “預計負債”科目是企業(yè)會計制度新設科目。例如：未決訴訟、擔保貸款、貼現(xiàn)、返修費、銷售創(chuàng)新等。 借：管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 貸：預計負債 2．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%5%之間，稱可能發(fā)生，則應在會計報表附注中說明。 3．如果或有負債發(fā)生的比例在 5%以下，稱為很小可能發(fā)生，則或有負債可以不反映。 1）日?；顒? 2）導致所有者權益增加 “六類”收入確認的差異分析： （一）正常銷售商品收入： 會 計 稅 法 四條件：（同時具備） 主要風險和所有權轉(zhuǎn)移 失去對商品繼續(xù)的控制權和管理權 銷售結算方式不同： 直接收款方式－提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 經(jīng)濟利益流入企業(yè) 收入和成本能夠可靠計量 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天 預收貸款方式－貨物發(fā)出的當天 委托代銷－收到代銷清單的當天 銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天 視同銷售貨物－為貨物移送的當天 差異： 會 計 稅 法 1．從實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入的實質(zhì)性的實現(xiàn) 2．收入的實現(xiàn)與否。 4．考慮繼續(xù)管理權問題 5．收入和成本可靠計量問題。 2．計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。 4．不考慮繼續(xù)管理權問題，這屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題。 (二 )提供勞務收入的差異分析： 會計：根據(jù)是否跨年度為準 稅務： (不跨年度與會計一樣 ) 不跨年度：完成合同法 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過 1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。 稅法不承認經(jīng)營風險，只要企業(yè)從事了勞務就必須確認收入。如實際成本 30萬，確認收入 30247。 例 :得知客戶由于經(jīng)營不善已破產(chǎn) ,經(jīng)努力收回貨款 20萬 ,可確認收入 (20247。 1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。 2．稅法（不同）：不區(qū)分是否提供后續(xù)，一律按使用期分期確認收入。 3．成本 +運費：貨物于指定裝運港越過船舷時。 1．統(tǒng)一按報關單上的日期和 FOB價金額作為確認外銷收入。 5．外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當日匯率中間價。 視同銷售 稅法只承認“買斷”不承認“收取手續(xù)費”，仍按銷售貨物征收稅款。 會計制度認為下列行為會計都應作銷售收入處理： 將貨物交付他人代銷； 以買斷方式銷售代銷的貨物； 將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）； 還本銷售。 （三）營業(yè)稅 單位或個人自建建筑物后銷售的，其自建行為視