【正文】 并提出了少許改善路徑和對策。 然后對可能還會有的問題進行理論上的增補，并提出可行的對策。因為物流企業(yè)所給于的成品可以說是無形且多樣的服務(wù)，給這樣一種服務(wù)定價是困難的。物流企業(yè)的成本計算對象以物流合同體現(xiàn)，在大量的物流合同中，存在兩份一樣合同的可能性幾乎沒有，即幾乎不會有一樣的服務(wù)產(chǎn)品，說明物流企業(yè)生產(chǎn)的服務(wù)產(chǎn)品是一種個性化較高的產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本核算法突顯出來的固有缺陷現(xiàn)在已經(jīng)成為物流行業(yè)中的一個大問題，但 ABC 成本 法能不斷提升物流企業(yè)的產(chǎn)品成本核算水平。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 在 1988 年，易中勝編譯并出版了《管理會計：挑戰(zhàn)、對策與設(shè)想》。 在 20 世紀 90 年代，著名的管理會計學家余緒纓和其他人研究作業(yè)成本法興趣高漲，掀起了一股研究熱潮。 在 2022 年，陳小龍發(fā)表《 ABC 成本法在企業(yè)物流成本核算 和管理中的應(yīng)用》[1]。 在 2022 年，韓慶蘭、朱曉莉發(fā)表《作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用》湖南財政經(jīng)濟學院 2022 屆本科學年論文 2 [2]。 國外研究現(xiàn)狀 在 1988 年，哈佛大學的羅伯特 ?庫伯發(fā)展了喬治?斯托布斯的思想。 在 1991 年，波蘭特大學的彼得? 《 ABC 功效 — 怎樣成功推行作業(yè)成本計算》 [16]。 在 1991 年，羅斯和其他學者出版了《成本核算的倉儲和配送》探究了配件、發(fā)件以及倉庫儲存的成本怎樣施行作業(yè)成本法。其次簡要論述國內(nèi)物流企業(yè)實施該方法的可行性及必要性，再次分析了該方法在國內(nèi)物流企業(yè)當中實施又可能出現(xiàn)的問題。如下圖： 圖 11 論文形成 準備階段 應(yīng)用研究 研究背景和意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 作業(yè)成本法及我國物流企業(yè)成本管理概述 我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法存在的問題 我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的對策 總結(jié)、致謝 湖南財政經(jīng)濟學院 2022 屆本科學年論文 3 2 作業(yè)成本法及我國物流成本管理的相關(guān)概念 作業(yè)成本法的相關(guān)概念及其特征 作業(yè)成本法的相關(guān)概念 作業(yè)成本法（ ActivityBased Costing，以下簡稱 ABC 成本法）是一種科學、合理的成本計算法，該方法主要是對針對間接成本較高的企業(yè)而言。接著把那些被損耗掉的資源匯總到一起組合到作業(yè)成本。 （ 1）資源 資源指的是企業(yè)作業(yè)成本內(nèi)容的來源。 （ 2）作業(yè)及作業(yè)中心 作業(yè)指的是一些相關(guān)活動的組合，企業(yè)組織一些生產(chǎn)活動需要用到的步驟。作業(yè)中心指的是一些連接在一起，并且集合在一起可以達到某種目的的作業(yè)。這種作業(yè)的成本和生產(chǎn)數(shù)量或一些屬性（如人工小時和機器小時）具有某種比例 關(guān)系，反映了每項服務(wù)或產(chǎn)品需要的工作。它的成本與批數(shù)成某一比例變化，與單位作業(yè)有差別的是：批量作業(yè)對資源的需要與其包含的單位數(shù)沒有關(guān)系，即批量作業(yè)與生產(chǎn)的數(shù)量無關(guān)。它的作業(yè)成本與作業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量以及批次都沒有聯(lián)系，僅與品種的類別數(shù)量有關(guān)且按具備某種比例關(guān)系，它是生產(chǎn)以及銷售產(chǎn)品都需要的作業(yè)。生產(chǎn)過程中的產(chǎn)量、批次以及品種數(shù)都與該作業(yè)沒有關(guān)系，只取決于企業(yè)的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是一個有關(guān)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)。作業(yè)成本庫指的是與某一作業(yè)關(guān)聯(lián)的所有支出的組合。 （ 5）成本動因 成本動因指的是誘發(fā)成本產(chǎn)生的因素，也指的是作業(yè)和資源之間的相干鏈接目標的要素。作業(yè)動因指的是一種分派作業(yè)成本到每個成本對象中的準則，以此把耗掉的資源數(shù)量和產(chǎn)出成品相連接起來。但也充當著一種憑據(jù)，將用掉的資源匯合在一起 到作業(yè)。 每個作業(yè) 完成 之前需要大量的資源 ，所以，輸出 的 成品 有 特定 的價值 。 從具體事物的角度來看，有必要思考作業(yè)中不必存在的作業(yè)鏈，價值鏈是指從作業(yè)能否給企業(yè)帶來增加值的觀點出發(fā)，理清作業(yè)有沒有留下的必要性。成本的計算對象是生產(chǎn)過程中的每一個 作業(yè)，先依資源損耗的原因分配損耗資源所產(chǎn)生的成本到每一個不同的作業(yè)，聚集在一起構(gòu)成作業(yè)成本。如下圖： 圖 21 直接成本 資源 資源成本的分配 資源動因 物流作業(yè) 成本對象 作業(yè)成本的分配 成本動因 作業(yè)分析 作業(yè)績效 定義作業(yè) 湖南財政經(jīng)濟學院 2022 屆本科學年論文 5 作業(yè)成本法的特征 首先， ABC 成本法的計量方法具有創(chuàng)造性的變化。其次，在 ABC 成本法中直接費用和間接費用沒有明顯的劃分，而是把直接費用和間接費用同時列為成品用掉作業(yè)所 必須支出的成本。而是憑借作業(yè)把間接費用聚集起來，多樣且細化分配的標準。再次，該方法其實是利用了因果關(guān)系，解析作業(yè)以及產(chǎn)品中資源流動的現(xiàn)象。 我國物流企業(yè)成本管理相關(guān)概念 物流成本概念及其構(gòu)成 物流成本是以貨幣體現(xiàn)出來的產(chǎn)品在運 動中所用掉的各種人力或物力，也指產(chǎn)品在運動中各個物流活動費用的總和。如流通加工和信息服務(wù)等為不同的客戶提供個性不同的服務(wù)。一般我們可以說直接有關(guān)的材料，直接有關(guān)的人工和運營費用組成了物流成本。 直接人工指的是企業(yè)需要支付給員工在 對外提供服務(wù)時發(fā)生的勞動費，即包括物流企業(yè)發(fā)放給員工的工資及補貼等。管理費用和銷售費用也都包括在內(nèi)。還包括倉庫的折舊費，開發(fā)費，設(shè)施費，物業(yè)費，保險費和信息系統(tǒng)的安全維護費之類的費用。第二，沒有存貨成本。物流企業(yè)供給的物流產(chǎn)物具備了多樣性、無形性和瞬時性等特征。第三，內(nèi)部會出現(xiàn)各個要素目的不一致。 我國物流成本管理現(xiàn)狀 隨著我國物流企業(yè)的高速發(fā)展，國家對物流企業(yè)的政策正在逐步完善，但還未出臺任何針對作業(yè)成本法的財務(wù)管理規(guī)定或者可以說是會計制度。絕大部分物流企業(yè)仍然在施行傳統(tǒng)成本法。資產(chǎn)型的：與制造企業(yè)相比該型的物流企業(yè)細分了成本項目。這就使得中國的物流企業(yè)成本管理成為最為了棘手的問題。在我國目前社會主義市場經(jīng)濟制度下，競爭日益激烈，能否提供令客戶滿意的產(chǎn)品成了直接影響了物流企業(yè)成敗的關(guān)鍵。第二，合湖南財政經(jīng)濟學院 2022 屆本科學年論文 7 作的運輸商改變，每個物流公司都有自己服務(wù)的范圍，范圍外的業(yè)務(wù)將委托其他公司代勞，但由于客戶需求時刻在變化，可能使得物流鏈上其他參與者產(chǎn)生變化。 國際社會中，權(quán)衡一個國家的物流水準，基本是通過該國物流成本在 GDP中所占有的多少來評判，占 GDP 越少代表著該國的物流水準越高。如韓國等少許 普通發(fā)達國家的物流成本占據(jù) GDP 約為 16%。近年來，中國的物流企業(yè)不斷尋找先進的成本核算和管理的做法，以便使得物流成本逐漸向下減少。物流行業(yè)是一種較特殊的服務(wù)行業(yè)，為了在有如此強烈競爭的市場環(huán)境下生存下去，并且具備一定的競爭優(yōu)勢，物流成本變成為了關(guān)鍵。物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中直接發(fā)生的成本僅僅只占物流成本很小的一部分。物流企業(yè)本身有其特殊性，即指的是個性化的生產(chǎn)要求和物流企業(yè)服務(wù)的定價困難。由于物流服務(wù)的產(chǎn)品是無形的、多樣的，使得物流服務(wù)的產(chǎn)品變 得難以定價，傳統(tǒng)成本核算方法此時顯得力不從心。 可行性 隨著作業(yè)成本法（ ABC 成本法）理論體系日趨成熟，中國制造業(yè)也開始引進湖南財政經(jīng)濟學院 2022 屆本科學年論文 8 起源于西方制造業(yè)的 ABC 成本核算法，并得到了一定程度的發(fā)展，在制造業(yè)的成本控制中取得了較為明顯的效果。并且由于物流服務(wù)業(yè)的特殊性，導致間接費用較直接費用來說非常之高。該方法的成本對象不是一個產(chǎn)品，而是物流企業(yè)在營運中的各項作業(yè)，在計算物流成本時該方法比傳統(tǒng)方法更加合理。 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較 第一，社會背景不同。當時的社會生產(chǎn)力水平導致產(chǎn)品不足，供給滿足不了需求，因此大多數(shù)企業(yè)形成了批量化生產(chǎn)的特點，這種生產(chǎn)及 管理的需要，傳統(tǒng)成本法正好較適用。因此企業(yè)必須能夠滿足客戶的需要，提供各種產(chǎn)品，所以以個性化，小批量生產(chǎn)為特色的作業(yè)成本會計核算方法開始出現(xiàn)在會計成本計算的舞臺上。在傳統(tǒng)成本法下，成本是對象化的生產(chǎn)和管理，這種對成本的解釋僅僅停留在經(jīng)濟實質(zhì)層面，沒有揭示出管理學上有關(guān)成本的內(nèi)涵。第三，成本對象不同。而在 ABC成本法中，成本目標不僅指的是企業(yè)最后生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。因此， ABC 成本法更加地注重過程和導致運營成本形成的原因，不只關(guān)心某一產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。在傳統(tǒng)成本法中，成本在大多數(shù)情況下，它僅指的是制造成本，包括那些直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān) 系的費用，其他費用中，包含組織、管理的成本和銷售的成本，一起匯集為期間消耗。但湖南財政經(jīng)濟學院 2022 屆本科學年論文 9 是在 ABC 成本法下，也有期間費用，該成本項目匯集不增加價值的各種其他支出，幫助企業(yè)識別和消除不增值工作。傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)按照人工小時數(shù)或者機器工時數(shù)對生產(chǎn)過程中發(fā)生的期間費用進行分配，最后計算出總成本和單位成本?？梢?， ABC 成本法從源頭開始，把單一的傳統(tǒng)分配標準細化為在成本動因基礎(chǔ)上的多樣分配標準。第六，適用范圍不同。而作業(yè)成本法則更加適用于現(xiàn)代化的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)主要以高新技術(shù)為支撐，人工費和材料費較少，大多數(shù)為營運產(chǎn)生的間接費用。簡單來說可以用下圖表示： 表 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法 產(chǎn)生的社會背景 常規(guī)化、批量化生產(chǎn) 小批量、個性化生產(chǎn) 成本內(nèi)涵 成本是所耗資金的對象化 (經(jīng)濟實質(zhì)角度 ) 成本是資源的耗費（成本管理 角度） 成本計算對象 產(chǎn)品 產(chǎn)品、服務(wù)合同、客戶、資源、 作業(yè)與作業(yè)中心