【正文】 期得到快速發(fā)展并逐漸走向成熟。當(dāng)時(shí)的社會(huì)生產(chǎn)力水平導(dǎo)致產(chǎn)品不足，供給滿足不了需求，因此大多數(shù)企業(yè)形成了批量化生產(chǎn)的特點(diǎn)，這種生產(chǎn)及 管理的需要，傳統(tǒng)成本法正好較適用。隨著生產(chǎn)力水平的發(fā)展，人們生活水平的不斷提高，每戶家庭可支配收入的不斷增加，產(chǎn)品的供給超過了人們的需求，消費(fèi)者便有了很多選擇，選擇范圍變大。因此企業(yè)必須能夠滿足客戶的需要，提供各種產(chǎn)品，所以以個(gè)性化，小批量生產(chǎn)為特色的作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算方法開始出現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本計(jì)算的舞臺(tái)上。第二，成本內(nèi)涵不同。在傳統(tǒng)成本法下，成本是對象化的生產(chǎn)和管理，這種對成本的解釋僅僅停留在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)層面，沒有揭示出管理學(xué)上有關(guān)成本的內(nèi)涵?；诔杀竟芾淼慕嵌葋砜?，成本定義為對資源的消耗，但不是企業(yè)獲得資源的支出 ，以作業(yè)反映成本和費(fèi)用之間的因果關(guān)系，成本便是與作業(yè)聯(lián)系在一起的多層次概念。第三，成本對象不同。在傳統(tǒng)成本法下，成本計(jì)算的目標(biāo)僅僅是企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，大多數(shù)情況下指的是企業(yè)最后產(chǎn)出的成品。而在 ABC成本法中，成本目標(biāo)不僅指的是企業(yè)最后生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。同時(shí)，公司的資源，客戶，業(yè)務(wù)，服務(wù)合同，與工作中心都作為成本目標(biāo)。因此， ABC 成本法更加地注重過程和導(dǎo)致運(yùn)營成本形成的原因，不只關(guān)心某一產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第四，成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同。在傳統(tǒng)成本法中，成本在大多數(shù)情況下，它僅指的是制造成本，包括那些直接與產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān) 系的費(fèi)用，其他費(fèi)用中，包含組織、管理的成本和銷售的成本，一起匯集為期間消耗。作業(yè)成本法中產(chǎn)品成本的概念指的是全部成本，企業(yè)所有的合理和有效的支出是有用的最終輸出的支出，應(yīng)包括在產(chǎn)品的成本中，即不論支出的費(fèi)用是否與輸出有直接關(guān)系，只要其有效和合理就行。但湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 2022 屆本科學(xué)年論文 9 是在 ABC 成本法下，也有期間費(fèi)用，該成本項(xiàng)目匯集不增加價(jià)值的各種其他支出，幫助企業(yè)識(shí)別和消除不增值工作。第五，分配標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)按照人工小時(shí)數(shù)或者機(jī)器工時(shí)數(shù)對生產(chǎn)過程中發(fā)生的期間費(fèi)用進(jìn)行分配，最后計(jì)算出總成本和單位成本。 ABC 成本法 下 ，企業(yè)根據(jù) 發(fā)生 成本的原因，總結(jié)各種作業(yè)，形成 作業(yè) 成本，再根據(jù)產(chǎn)品消耗的工作分配給每個(gè)產(chǎn)品 ?？梢姡?ABC 成本法從源頭開始，把單一的傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化為在成本動(dòng)因基礎(chǔ)上的多樣分配標(biāo)準(zhǔn)。提高了產(chǎn)品實(shí)際耗用和分配方法的相關(guān)性，因此，作業(yè)成本法提供的成本信息更加準(zhǔn)確和真實(shí)。第六，適用范圍不同。傳統(tǒng)成本法在傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)中比較適用，因?yàn)檫@種企業(yè)中的間接費(fèi)用較少。而作業(yè)成本法則更加適用于現(xiàn)代化的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)主要以高新技術(shù)為支撐，人工費(fèi)和材料費(fèi)較少，大多數(shù)為營運(yùn)產(chǎn)生的間接費(fèi)用。現(xiàn)代社會(huì)自動(dòng)化生產(chǎn)逐漸深入到各行各業(yè)，傳統(tǒng)意義下的 人工成本不斷的降低，然而由高新技術(shù)帶來的研發(fā)、包裝、宣傳等等間接費(fèi)用不斷上升，占了總成本一大部分，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)得出的信息，有容易致使成本訊息失真的弊端，而該方法可以避免受到弊端的影響。簡單來說可以用下圖表示： 表 傳統(tǒng)成本法 作業(yè)成本法 產(chǎn)生的社會(huì)背景 常規(guī)化、批量化生產(chǎn) 小批量、個(gè)性化生產(chǎn) 成本內(nèi)涵 成本是所耗資金的對象化 (經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)角度 ) 成本是資源的耗費(fèi)（成本管理 角度） 成本計(jì)算對象 產(chǎn)品 產(chǎn)品、服務(wù)合同、客戶、資源、 作業(yè)與作業(yè)中心 成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 制造成本 完全成本 費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) 直接費(fèi)用 直接材料 直接計(jì)入成本對象 直接計(jì)入成本對象 直接人工 直接計(jì)入成本對象 直接計(jì)入成本對象 間接費(fèi)用 根據(jù)單一標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本對象 根據(jù)多個(gè)資源動(dòng)因分配至作業(yè)，再根據(jù)多個(gè)作業(yè)動(dòng)因分配至成本對象 期間費(fèi)用 不計(jì)入產(chǎn)品成本 根據(jù)多個(gè)資源動(dòng)因分配至作業(yè)，再根據(jù)多個(gè)作業(yè)動(dòng)因分配至成本對象 資料來源： 2022 年《統(tǒng)計(jì)年鑒》 湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 2022 屆本科學(xué)年論文 10 3 我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可能存在的問題 實(shí)施作業(yè)成本存在思想障礙 今天我們在知識(shí)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)逐步成熟，大部分 企業(yè)包括物流企業(yè)在內(nèi)都在不斷更新技術(shù)及設(shè)備，盲目的依靠高科技來降低企業(yè)成本。這就導(dǎo)致了物流企業(yè)的管理思想一直在依靠高科技才能發(fā)揮作用的水平上，對消除不增值作業(yè)不夠重視。因此，可以說違背了該方法的基本原則，所以一些國內(nèi)物流企業(yè)很難在核算中實(shí)現(xiàn)這個(gè)方法。為顧客提供滿意服務(wù)和產(chǎn)品的同時(shí)得到最大的利潤是實(shí)施該方法的目標(biāo)所在。在這個(gè)過程中，物流成本對企業(yè)產(chǎn)品的影響體現(xiàn)出企業(yè)不同的產(chǎn)品在生產(chǎn)時(shí)發(fā)生的不同的費(fèi)用。因此物流企業(yè)需要不斷消除其中的一切不增加價(jià)值的作業(yè)，從而才能達(dá)到優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈即企業(yè)的價(jià)值鏈的目的。我們也能 發(fā)現(xiàn)該方法并不適用于所有物流企業(yè)，該方法要求物流企業(yè)間接費(fèi)用占全部制造成本的比重比較大。并且物流企業(yè)的產(chǎn)品需具備多樣性，技術(shù)具有復(fù)雜性，對于不具備這些條件的物流企業(yè)往往很難跨過盲目依靠高科技的思想障礙。 我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約和影響 目前，國內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)營管理費(fèi)用被視為期間費(fèi)用，一般的物流企業(yè)不會(huì)將其分配給產(chǎn)品、客戶及其他成本目標(biāo)。這也體現(xiàn)了我國暫時(shí)沒有一套完整統(tǒng)一的針對作業(yè)成本法的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。使得國內(nèi)物流公司實(shí)行ABC 成本法時(shí)，沒有企業(yè)之外的政策支持和制度的約束，也沒 有內(nèi)部員工的主觀支持。目前，國內(nèi)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，明確成本會(huì)計(jì)信息的基本方法是制造成本的方法，但不涉及成本核算是基于完全成本法的作業(yè)成本法。同時(shí)，傳統(tǒng)成本法對費(fèi)用的界定與 ABC 成本法也是不一樣的，這樣就導(dǎo)致了成本內(nèi)涵的不同，引起了成本訊息的大不一樣。傳統(tǒng)成本法成本內(nèi)涵是“成本是所耗用資金的對象化”，而該方法中成本內(nèi)涵是“成本是資源的耗費(fèi)”。這將會(huì)導(dǎo)致?lián)p益表中損益的內(nèi)涵產(chǎn)生變化，其具體數(shù)據(jù)也會(huì)不同。我國物流企業(yè)若想取得良好效果的作業(yè)成本核算法，必須建立和完善與其匹配的標(biāo)準(zhǔn)。將真實(shí)的物流成本的信息應(yīng)用于管 理決策，才能解決會(huì)計(jì)制度缺失帶來的問題和嚴(yán)重的信息失真帶來的問題。 湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 2022 屆本科學(xué)年論文 11 成本動(dòng)因確認(rèn)具有主觀隨意性 物流企業(yè)應(yīng)用 ABC 成本的目的是為了更加具體和科學(xué)地把物流成本消耗的資源分配給應(yīng)該被分配到的作業(yè)。物流企業(yè)的作業(yè)本身具有多樣性的特點(diǎn)，在競爭越來越激烈的行業(yè)中，作業(yè)種類更加復(fù)雜，準(zhǔn)確將作業(yè)分類別、確認(rèn)其動(dòng)因變得更困難。如果沒有適當(dāng)?shù)膭澐肿鳂I(yè)類型，作業(yè)動(dòng)機(jī)和目的的選擇不客觀，運(yùn)營成本也表現(xiàn)出較大的差異。因?yàn)閲鴥?nèi)物流企業(yè)沒有普遍施行該方法的經(jīng)驗(yàn)以及技術(shù)，企業(yè)在確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因的時(shí)候不時(shí)帶有主觀隨意性。如此就會(huì)發(fā) 生因人而異現(xiàn)象，導(dǎo)致物流成本信息受到影響。計(jì)算的成本將會(huì)與實(shí)際產(chǎn)生較大的偏差，這樣就與在傳統(tǒng)方法固有缺陷下產(chǎn)生的成本信息失真沒有什么差別了。物流企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法不僅使物流成本更加精確，從準(zhǔn)確的將間接成本分配的角度看，ABC 成本法提供了更加客觀的，真實(shí)的信息。但從成本控制的觀點(diǎn)出發(fā)，該方法往往傾向于分析成本發(fā)出的原因和結(jié)果。即在作業(yè)層面，找到成本和其發(fā)生原因之間的關(guān)系，資源、作業(yè)和產(chǎn)品之間的關(guān)系是對成本進(jìn)行分析的重點(diǎn)。因此，成本動(dòng)因的確認(rèn)如果具有主觀隨意性，將會(huì)使物流成本與產(chǎn)生原因之間的關(guān)系變的模糊不清。信 息失真導(dǎo)致其損失了客觀性以及真實(shí)性，從而阻礙了 ABC 成本法在國內(nèi)物流企業(yè)中的發(fā)展道路。 未能兼顧成本效益原則，實(shí)施成本大 在物流企業(yè)應(yīng)用 ABC 成本法不一定是得到的利益比實(shí)際發(fā)生的成本大。首先，該方法的執(zhí)行需要高素質(zhì)及高水平的財(cái)務(wù)工作人員的配合。因此企業(yè)在培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員時(shí)將花費(fèi)大量的時(shí)間和精力，而高薪聘用這類的財(cái)務(wù)工作人員也將放大企業(yè)成本。其次，實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，需要結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，并且該方法必須要有計(jì)算機(jī)為技術(shù)支持的處理系統(tǒng)。這樣才能使作業(yè)成本計(jì)算時(shí)需要收集的數(shù)據(jù)、提供的信息和運(yùn)行的程序等技術(shù)條件 得到滿足，該方法才能得到較好施行。以上兩點(diǎn)說明了企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法的前期需要大量的資金投入，這對于一些規(guī)模不是很大的物流企業(yè)負(fù)擔(dān)過大。 ABC 成本法在實(shí)行的過程中逐步細(xì)分了每一活動(dòng)，每個(gè)作業(yè)都建立了成本計(jì)算對象。大量的工作量使得一些小型物流企業(yè)入不敷出，使得作業(yè)成本的優(yōu)點(diǎn)無法得到體現(xiàn)。 湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院 2022 屆本科學(xué)年論文 12 4 我國物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的對策 提高全員參與意識(shí) 根據(jù) ABC 成本法的基本原則，我們可以將其理解為：它是一種需要全員參與，有關(guān)成本全方位和全過程的成本核算方法。因此，物流企業(yè)從管理層到執(zhí)行層，從職能部門到最基礎(chǔ)的部 門及其他所有部門和單位必須要注意并且重視成本信息。形成一種大家都關(guān)心成本的企業(yè)氛圍，全體企業(yè)員工都應(yīng)該樹立良好的成本意識(shí)。員工可以逐步提高對傳統(tǒng)成本法的弊端的理解，然后積極參與到實(shí)施作業(yè)成本法的活動(dòng)。提供一種優(yōu)良的環(huán)境條件來實(shí)施該種核算方法。 ABC 成本法的實(shí)施過程中，企業(yè)管理的需求是可行的和有效的將管理與會(huì)計(jì)整合。使員工的成本意識(shí)發(fā)生轉(zhuǎn)變，并且認(rèn)識(shí)到該方法下的成本管理不僅僅是管理層和會(huì)計(jì)的責(zé)任，員工也參與到成本管理中的責(zé)任。這樣才能激發(fā)員工參與實(shí)行 ABC 成本法的積極性，最后有利于 ABC 成本法在國內(nèi)物流企業(yè)中 推行并落到實(shí)處。 建立有效的物流信息系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng) 作業(yè)成本法是當(dāng)前會(huì)計(jì)和成本管理方法方面的