【正文】 折舊額可以在第 4年計提，因為扣除 160美元的折舊額后，資產(chǎn)賬面價值下降到與殘值一致。 ? 使用年限總和法。因此，折舊費用在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)穩(wěn)定下降。分?jǐn)?shù)的分子每年都在變。分?jǐn)?shù)的分母保持不變，它是資產(chǎn)預(yù)計使用年限數(shù)字的總和。生產(chǎn)能力選擇最適合于資產(chǎn)的單位如產(chǎn)量、使用小時或里程。 ? 這里資產(chǎn)估計的使用壽命為 16,000小時。 ? 上例的資產(chǎn)，每使用一小時的折舊額為 [（資產(chǎn)成本10,000美元－殘值 2,000美元）除以 16,000小時 ]。假設(shè)第 1年資產(chǎn)使用了 2,000小時，那么，該年的折舊額將為 1,000美元（ 2,000）。 ? 上例的資產(chǎn)在累計折舊等于 8,000美元時不再計提折舊。 (見教材 P51頁 ) ? 租賃 ? 租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。在融資租賃下的資產(chǎn)租賃確認(rèn)為一項長期資產(chǎn)。（租賃債務(wù)的貼現(xiàn)值，作為一項負(fù)債將成為流動負(fù)債或長期負(fù)債的一部分。 ? 投資 ? 長期投資通常是其他公司的股票和債券，通常是為了保持與其他公司的業(yè)務(wù)關(guān)系或?qū)嵤┛刂贫钟小? ? 對債務(wù)證券的投資通常分為持有到期的證券或為出售而持有的證券。持有到期的債務(wù)證券按已攤銷成本計算其賬面價值。 ? 權(quán)益證券投資按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值。對于這些普通股投資 ,投資按照權(quán)益法結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 例如，一個母公司持有下屬公司 40%的股份，購買成本為400,000美元。當(dāng)下屬公司宣布發(fā)放 20,000美元的股利時，母公司按 20,000美元的 40%即 8,000美元減少投資賬戶的余額。 ? 投資也包括并不是馬上用于經(jīng)營的有形資產(chǎn)如閑置廠房，正如資金被存入一個如養(yǎng)老金那樣的特殊基金中。 (見教材 P53頁 ) ? 無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)是非實物資產(chǎn)如專利和版權(quán)。通過收購而產(chǎn)生的購買商譽是攤銷的一個例外。因此，研究與開發(fā)成本在美國意味著即期費用，而不是一項無形資產(chǎn)。以下美國列示為無形資產(chǎn)的例子。它可能來自于良好的顧客關(guān)系、一個值得尊敬的所有者等。 ? 各國對商譽的處理存在顯著差異。在這種情況下，對報告收益沒有影響。許多國家記錄并攤銷商譽。專利應(yīng)在其法定年限或使用年限兩者較短時間內(nèi)攤銷。商標(biāo)權(quán)的年限不確定，它可以與商標(biāo)所有者將其使用在有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的時間相同。這些成本作為一項資產(chǎn)通常在 5年或更長的時間內(nèi)攤銷。特許經(jīng)營權(quán)成本將在其使用年限內(nèi)攤銷。版權(quán)的期限為創(chuàng)作者的壽命加 70年。 ? 圖表 311列示了微軟公司無形資產(chǎn)的披露。 (見教材 P55頁 ) ? 其他資產(chǎn) ? 企業(yè)可能會有某些不同于上述類型的資產(chǎn)。 ? 圖表 312列示摘自 《 會計趨勢與技術(shù) 》 的財務(wù)報表匯編的各種類型其他資產(chǎn)概要。負(fù)債通常分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。它們包括以下項目。 ? (見教材 P56頁 ) ? 應(yīng)付款項。應(yīng)付款項可能還以簽發(fā)承兌票據(jù)的形式出現(xiàn)即應(yīng)付票據(jù)。 在提供服務(wù)之前收取的應(yīng)收款項稱為未賺得收益。它在未來支付給顧客的是一項服務(wù)或商品，而不是現(xiàn)金。 還有許多其他的流動負(fù)債需要在一年內(nèi)支付。 (見教材 P57頁 ) ? 長期負(fù)債 ? 長期負(fù)債是那些償還期超過 1年或一個經(jīng)營周期（視何者為短）的債務(wù)。 ? 與融資協(xié)議有關(guān)的負(fù)債。它們包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券和貸款協(xié)議。 償還期超過 1年或一個經(jīng)營周期（視何者為短）的承兌票據(jù)視為長期負(fù)債。 ? 應(yīng)付債券。應(yīng)付債券與應(yīng)付票據(jù)相似。 ? 債券未必按賬面價值出售。如果售價高于票面價值，便產(chǎn)生應(yīng)付債券溢價并增加了應(yīng)付債券的賬面價值。這些債券的折價或溢價都將在債券償還期內(nèi)通過利息費用逐步抵消（攤銷）。 ? 對債券折價的攤銷增加了利息費用；對債券溢價的攤銷減少了利息費用。 ? 圖表 315 按面值、溢價或折價出售的債券 債券契約 利率 8% 6% 8% 10% 溢價 面值 (票面價值 ) 折價 市場利率 債券銷售 ? 可以轉(zhuǎn)換為普通股的債券，債券持有者（債權(quán)人）有權(quán)將債券轉(zhuǎn)換成一定數(shù)量的普通股，這時債券持有人成為股東。通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，企業(yè)得到的普通股數(shù)量可能比發(fā)行普通股更多。 ? 同樣地，可轉(zhuǎn)換債券利息可以抵稅，減少了企業(yè)利用這些資金的成本。因此，企業(yè)發(fā)現(xiàn)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是一個在長期內(nèi)增加普通股權(quán)益資金的有吸引力的途徑。 ? 圖表 316列舉了昆騰公司的可轉(zhuǎn)換債券。 許多企業(yè)為了未來的貸款從銀行或保險公司獲得了貸款承諾。這種貸款協(xié)議不代表一項負(fù)債，除非公司真正需要資金。 ? 作為給予貸款協(xié)議的回報，銀行或保險公司獲得一定的費用。銀行通常也要求企業(yè)在銀行賬戶保留一定的資金即補償性余額。 (見教材 P59頁 ) ? 與經(jīng)營責(zé)任有關(guān)的負(fù)債。 ? 遞延稅款。 ? 例如，企業(yè)可能出于納稅目的使用了加速折舊法，而在對外報告時卻使用了直線法。這個差異就是遞延稅款。 ? 例如，在固定資產(chǎn)使用年限的最后一年，直線法與加速法相比會有一個較高的折舊額和較低的收益。所以，企業(yè)通常購買更多價格較高的資產(chǎn)，無論如何遞延稅款的增加將超過其減少。稅款可能會在一段較長的時間內(nèi)遞延，甚至可能是永久性的。 擔(dān)保負(fù)債是由產(chǎn)品保證而引起的估計負(fù)債。對擔(dān)保債務(wù)的估計是為了在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債和在產(chǎn)品銷售時確認(rèn)相關(guān)的費用。 (見教材 P60頁 ) ? 少數(shù)股東權(quán)益。在對企業(yè)進(jìn)行分析時，少數(shù)股東權(quán)益不是一項負(fù)債或股東權(quán)益。 ? 在合并過程中，子公司的資產(chǎn)和負(fù)債并入母公司的資產(chǎn)和負(fù)債 ,抵消對子公司 S的投資。 ? 這將體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上 :(見表 320) ? 圖表 319 ? 母公司 P 子公司 S ? 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 ? 2022年 12月 31日 2022年 12月 31日 ? （單位：百萬美元） ? 流動資產(chǎn) 100 10 ? 對 S公司的投資 18 — ? 其他長期資產(chǎn) 382 40 ? 500 50 ? 流動負(fù)債 100 10 ? 長期負(fù)債 200 20 ? 股東權(quán)益 200 20 ? 500 50 ? 圖表 320 ? 母公司 P及其子公司 ? 合并資產(chǎn)負(fù)債表 ? 2022年 12月 31日 ? （單位：百萬美元） ? 流動資產(chǎn) 110 ? 長期資產(chǎn) 422 ? 532 ?