【正文】 表 321列舉了少數(shù)股東權(quán)益的例子。 ? 基于這個原因，證券交易委員會區(qū)分了三種類型的股票： 可贖回優(yōu)先股、不可贖回優(yōu)先股和普通股，它們并非全部出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。 ? 公司對于股東權(quán)益沒有使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)名稱。這通常沒有什么問題，因為面值與市場價格即股票的銷售價格沒有直接關(guān)系。在清算時，普通股股東的清算權(quán)利使他們具有在所有債權(quán)人和優(yōu)先股股東的權(quán)利得到實現(xiàn)后對公司的剩余資產(chǎn)的索取權(quán)。對于沒有票面價值的優(yōu)先股，如果票面的股利是 5美元，那么，在支付股利時股東每股將收到 5美元。 ? 為了使優(yōu)先股對投資者更具有吸引力，公司通常發(fā)行累計優(yōu)先股。 ? 例如，條款可能規(guī)定對普通股股東支付的任何超過每股 10美元股利將同時支付給優(yōu)先股股東?？赊D(zhuǎn)換的特點對投資者非常有吸引力。 公司有權(quán)回收可贖回的優(yōu)先股。 當(dāng)公司清算時，優(yōu)先股股東通常比普通股股東對資產(chǎn)有優(yōu)先索取權(quán)。公司可能發(fā)行許多種優(yōu)先股，每一種都有不同的條款。當(dāng)股票被出售時，收入價款將增加現(xiàn)金賬戶的金額，而股東權(quán)益的捐贈資本也增加。準(zhǔn)改組可能還包括對資產(chǎn)和負(fù)債的現(xiàn)行價值進(jìn)行重新表述以反映其現(xiàn)行價值。權(quán)益基礎(chǔ)的遞延薪酬安排的遞延薪酬部分是薪酬成本的遞延和在未來服務(wù)提供期間的攤銷（費用）。遞延薪酬將在隨后的年度作為費用攤銷。公司可以為員工持股計劃提供貸款保證。 ? 。 ? 圖表 328顯示了荷西食品公司的員工持股計劃報告。大多數(shù)企業(yè)按成本記錄庫藏股。合伙企業(yè)的業(yè)主超過一個（每一個業(yè)主有一個資本賬戶）。 ? 首先，許多資產(chǎn)按成本計價，因此，人們不能確定許多資產(chǎn)的市場價值或重置成本，從而資產(chǎn)負(fù)債表的金額未必就是其現(xiàn)行價值。 ? 這些問題并不意味著難以進(jìn)行財務(wù)報表分析。 ? 還存在另一類問題，并非所有對企業(yè)有價值的項目都作為資產(chǎn)。在進(jìn)行財務(wù)報表分析時，重要的是要關(guān)注這些賬戶的變化。 ? 非公司企業(yè)的股東權(quán)益 ? 這些企業(yè)沒有股東。 ? 企業(yè)可能通過兩種方式記錄庫藏股： ? 一種方法是按面值或設(shè)定價值記錄庫藏股，稱為按面值記錄庫藏股的方法。 ? 雇主向員工持股計劃捐款將減少企業(yè)現(xiàn)金，并且一個未獲得的薪酬項目減少了企業(yè)的股東權(quán)益。因此，這些機構(gòu)愿意對這些貸款索取一個較低的利率。 ? 這個信托計劃作為員工持股計劃的一部分，其收益不必納稅且雇主可以從對該計劃的捐贈中獲得一個當(dāng)期的抵扣額。 ? 如果一個計劃涉及到潛在的股票發(fā)行，那么，未獲得的薪酬將作為股東權(quán)益的一個減項，抵消的數(shù)額也同樣出現(xiàn)在股東權(quán)益部分。除了合計數(shù)額，公司要求披露組成其他全面收益的不同類型的收益。（同上） ? 準(zhǔn)改組 ? 準(zhǔn)改組 是一個相當(dāng)于一個會計新起點的會計程序。 ? 例如，一個城市提供土地給一個公司作為吸引公司在當(dāng)?shù)亟⒐S的條件，以增加當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)率水平。即使債權(quán)人也可能只收到他們債權(quán)的一部分。投資者不喜歡贖回條款。 ? 發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的主要原因與發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的原因類似即如果管理層認(rèn)為現(xiàn)有的股票價格較低，最終又希望增加公司的普通股權(quán)益，那么，公司可以先通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股籌集資金并在將來獲得一定數(shù)量普通股權(quán)益。那么，在當(dāng)前年度必須向優(yōu)先股股東支付每股 10美元的股利：（ 8% 100美元） +2美元 =10美元。如果 2022年和 2022年都沒有宣布發(fā)放股利，但 2022年宣布了，優(yōu)先股股東將有權(quán)在支付普通股股利之前獲得 160,000美元的積欠股利和 80,000美元的當(dāng)期股利。與債券相比，優(yōu)先股通常是一項費用較高的資金來源。其他優(yōu)先股的特點如下： ? ★ 優(yōu)先獲得股利 ? ★ 累計股利 ? ★ 分享超過票面股利率的利潤 ? ★ 可轉(zhuǎn)換為普通股 ? ★ 可由公司贖回 ? ★ 清算時的優(yōu)先分配權(quán) ? 優(yōu)先獲得股利。 ? 資本公積是由于購買股票實際支付的金額超過普通股和優(yōu)先股的票面或設(shè)定價值而產(chǎn)生的。 ? 優(yōu)先股和普通股都可以作為面額股票發(fā)行。 ? 股東權(quán)益 ? 股東權(quán)益 是一個主體的資產(chǎn)減去負(fù)債后的剩余所有者權(quán)益。其中一個例子就是銷售的遞延利潤。由于少數(shù)股東權(quán)益通常不是很重要，因此，將其視為一項負(fù)債，對于財務(wù)分析而言會更簡單。 (見教材 P60頁 ) ? 少數(shù)股東權(quán)益。所以，企業(yè)通常購買更多價格較高的資產(chǎn)，無論如何遞延稅款的增加將超過其減少。 ? 遞延稅款。這種貸款協(xié)議不代表一項負(fù)債，除非公司真正需要資金。 ? 同樣地，可轉(zhuǎn)換債券利息可以抵稅，減少了企業(yè)利用這些資金的成本。這些債券的折價或溢價都將在債券償還期內(nèi)通過利息費用逐步抵消（攤銷）。 ? 應(yīng)付債券。 (見教材 P57頁 ) ? 長期負(fù)債 ? 長期負(fù)債是那些償還期超過 1年或一個經(jīng)營周期（視何者為短）的債務(wù)。應(yīng)付款項可能還以簽發(fā)承兌票據(jù)的形式出現(xiàn)即應(yīng)付票據(jù)。 ? 圖表 312列示摘自 《 會計趨勢與技術(shù) 》 的財務(wù)報表匯編的各種類型其他資產(chǎn)概要。特許經(jīng)營權(quán)成本將在其使用年限內(nèi)攤銷。許多國家記錄并攤銷商譽。以下美國列示為無形資產(chǎn)的例子。 ? 投資也包括并不是馬上用于經(jīng)營的有形資產(chǎn)如閑置廠房，正如資金被存入一個如養(yǎng)老金那樣的特殊基金中。 ? 權(quán)益證券投資按公允價值結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值。（租賃債務(wù)的貼現(xiàn)值，作為一項負(fù)債將成為流動負(fù)債或長期負(fù)債的一部分。假設(shè)第 1年資產(chǎn)使用了 2,000小時，那么，該年的折舊額將為 1,000美元（ 2,000）。分?jǐn)?shù)的分母保持不變，它是資產(chǎn)預(yù)計使用年限數(shù)字的總和。但只有 160美元的折舊額可以在第 4年計提，因為扣除 160美元的折舊額后，資產(chǎn)賬面價值下降到與殘值一致。直線法 在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)按相等金額計提折舊。在資產(chǎn)的整個使用周期內(nèi)，無論使用那一種折舊方法，其折舊總額都是相等的。每個期間內(nèi)發(fā)生的折舊費用將累計計入一個單獨賬戶（累計折舊）。 在建工程代表在建項目已經(jīng)發(fā)生的成本。這與折舊的原理一樣，只是折舊與有形的固定資產(chǎn)相關(guān)而損耗與自然資源相關(guān)。 ? 有形資產(chǎn)。 ? 預(yù)付賬款 ? 預(yù)付賬款 ，是一項在使用服務(wù)或獲得商品之前的支出。工廠的管理費用包括的成本項目如租金、間接工資和維護(hù)成本。 ? 存貨 ? 存貨， 是持有貨物的余額。 ? 最普遍的折讓是壞賬。 (見教材 P46頁 ) ? 可出售證券 ? 可出售證券 （也可稱為短期投資）的特征是它們可以以一個已經(jīng)確定的市場價格進(jìn)行交易。 ? 在某些情況下，除了這些以外的一些資產(chǎn)也可能視為流動資產(chǎn)。 ? 非流動資產(chǎn)或 長期資產(chǎn) 是指在超過一年或一個經(jīng)營周期的期間不能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或以現(xiàn)金的形式進(jìn)行保存的資產(chǎn)。例如，受英國影響的國家，其財務(wù)報告先報告流動性最弱的資產(chǎn)，現(xiàn)金放到最后。資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)即企業(yè)的資源、負(fù)債即企業(yè)的債務(wù)，以及股東權(quán)益即企業(yè)所有者的權(quán)益。 ? 圖表 31展示了資產(chǎn)負(fù)債表的典型報告式 。 ? 資產(chǎn)通常分為兩個主要類型： 流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。通用電氣公司的合并財務(wù)報表提供了公司的制造與非財務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)的合并和通用電氣資本服務(wù)有限公司（ GECS）的信息。 ? 現(xiàn)金 ? 現(xiàn)金， 是流動性最強的資產(chǎn)，包括可轉(zhuǎn)讓支票和在支票戶賬戶中不受限制的存款余額以及持有現(xiàn)金。 ? 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款， 是通過向顧客銷售或提供勞務(wù)到期應(yīng)收回的資金。 2022年年末，企業(yè)預(yù)期可收回 14,254,000,000美元。例如，在制造襯衣時，布和棉花都是原材料。 ? 辦公用品 除了持有的貨物，企業(yè)可能還有辦公用品。預(yù)付賬款通常不單獨披露。 土地按獲得成本列示并且不需要計提折舊，因為土地不會被耗盡。 機器設(shè)備按歷史成本列示，包括運輸和安裝成本，加上所有為延長其使用壽命或提高其服務(wù)數(shù)質(zhì)量的重要改良成本。為避免這種錯誤，將在建工程分類列入長期資產(chǎn)的其他項目。企業(yè)對某項資產(chǎn)計提折舊時，通常在財務(wù)報表上使用一種折舊方法，而在所得稅申報表上使用另一種折舊方法。（見教材 P49頁） ? 最普遍使用的折舊方法是直線法、加速折舊法和產(chǎn)量法。本書將使用雙倍直線折舊率，這是可以使用的最大折舊率。這種方法每年用一個分?jǐn)?shù)乘以成本減去殘值后的余額。通過用資產(chǎn)的成本減去殘值后的余額除以估計的生產(chǎn)時間來確定單位產(chǎn)量的折舊額。 ? 如果租賃的實質(zhì)是一項所有權(quán)的安排，那它是一項融資租賃；否則就是一項經(jīng)營租賃。持有到期的證券是企業(yè)準(zhǔn)備并有能力持有到期的證券。 ? 當(dāng)下屬公司賺取 100,000美元時，母公司按 100,000美元的 40%即 40,000美元增加投資賬戶的余額。研究與開發(fā)費用必須在發(fā)生時予以費用化。 ? 在某些國家，并不記錄商譽，因為它影響了股東權(quán)益。 ? 開辦費 ? 開辦費 是在企業(yè)開辦時發(fā)生的各項法律成本。它包括商譽和其他無形資產(chǎn)。 ? 圖表 313列示了皇家用品公司及其子公司的流動負(fù)債項目。 ? 其