【正文】 第 3章 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素 股東權(quán)益報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表呈報(bào)問題 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 說明了某個(gè)會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表包括資產(chǎn)即企業(yè)的資源、負(fù)債即企業(yè)的債務(wù)，以及股東權(quán)益即企業(yè)所有者的權(quán)益。 ? 資產(chǎn)主要來自兩個(gè)渠道： 債權(quán)人和所有者。在任何時(shí)候，資產(chǎn)必須等于債權(quán)人和所有者的投入。會(huì)計(jì)方程式表述了這種關(guān)系： ? 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益。這可能出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表兩邊或資產(chǎn)在頂部而負(fù)債和股東權(quán)益在底部。 ? 圖表 31展示了資產(chǎn)負(fù)債表的典型報(bào)告式 。(見教材 P43頁 ) ? 圖表 32則展示了資產(chǎn)負(fù)債表的典型賬戶式。 (見教材 P44頁 ) 資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素 ? 各國的資產(chǎn)負(fù)債表格式有所不同。例如，受英國影響的國家，其財(cái)務(wù)報(bào)告先報(bào)告流動(dòng)性最弱的資產(chǎn)，現(xiàn)金放到最后。而受美國影響的國家，正如本章所述，其資產(chǎn)負(fù)債表則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的流動(dòng)性。 ? 資產(chǎn) ? 資產(chǎn)是某特定主體由于過去交易事項(xiàng)所產(chǎn)生或控制的可預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)可能是有形的如土地、建筑物、存貨、原材料或完工產(chǎn)品等。資產(chǎn)也可以是無形的如專利和商標(biāo)。 ? 資產(chǎn)通常分為兩個(gè)主要類型： 流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 ? 流動(dòng)資產(chǎn) 包括： ? （ 1）以現(xiàn)金形式存在的資產(chǎn)； ? （ 2）將以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)； ? （ 3）企業(yè)經(jīng)營周期或一年內(nèi)（視何者為短）轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的資產(chǎn)。經(jīng)營周期包括從獲得存貨到銷售存貨收回現(xiàn)金的這段時(shí)間。 ? 非流動(dòng)資產(chǎn)或 長期資產(chǎn) 是指在超過一年或一個(gè)經(jīng)營周期的期間不能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金或以現(xiàn)金的形式進(jìn)行保存的資產(chǎn)。某些行業(yè)如銀行（財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)）、保險(xiǎn)公司或房地產(chǎn)公司不會(huì)將資產(chǎn)（或負(fù)債）區(qū)分為流動(dòng)或非流動(dòng)資產(chǎn)。 ? 如果被合并的一個(gè)重要分支機(jī)構(gòu)來自不使用流動(dòng)與非流動(dòng)概念的行業(yè)，那么，合并報(bào)表也將不使用流動(dòng)與非流動(dòng)概念。這些公司通常提供分部報(bào)告，并將分支機(jī)構(gòu)作為一項(xiàng)投資處理（不合并）。 ? 例如，通用電氣公司（ GE）不使用流動(dòng)與非流動(dòng)概念。通用電氣公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了公司的制造與非財(cái)務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)的合并和通用電氣資本服務(wù)有限公司（ GECS）的信息。 ? 流動(dòng)資產(chǎn) ? 流動(dòng)資產(chǎn)按 流動(dòng)性 順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、可出售證券、短期應(yīng)收賬款、存貨和預(yù)付賬款。 ? 在某些情況下，除了這些以外的一些資產(chǎn)也可能視為流動(dòng)資產(chǎn)。如果是這樣的話，說明管理層認(rèn)為這項(xiàng)資產(chǎn)可以在一個(gè)經(jīng)營周期或一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。一個(gè)例子就是持有準(zhǔn)備立即處理的土地。 ? 圖表 33列示了 《 會(huì)計(jì)趨勢(shì)和技術(shù) 》 2022年版所列示的應(yīng)作為其他流動(dòng)資產(chǎn)披露的項(xiàng)目。 (見教材 P45頁 ) ? 流動(dòng)資產(chǎn)不包括受限制的現(xiàn)金、以控制為目的的投資、長期應(yīng)收賬款、人壽保險(xiǎn)繳納現(xiàn)金價(jià)值、土地與其他自然資源、應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)和長期預(yù)付賬款。 ? 現(xiàn)金 ? 現(xiàn)金， 是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括可轉(zhuǎn)讓支票和在支票戶賬戶中不受限制的存款余額以及持有現(xiàn)金。即使銀行可能不會(huì)在某一特定期間內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金，但儲(chǔ)蓄賬戶仍被視為現(xiàn)金。 ? 圖表 34列示了現(xiàn)金項(xiàng)目。 (見教材 P46頁 ) ? 可出售證券 ? 可出售證券 （也可稱為短期投資）的特征是它們可以以一個(gè)已經(jīng)確定的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易。某個(gè)企業(yè)持有可出售證券是為了利用準(zhǔn)現(xiàn)金資產(chǎn)賺取回報(bào)。要將這些資產(chǎn)視為可出售證券，管理層必須準(zhǔn)備在短期內(nèi)將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。 ? 債務(wù)和權(quán)益類可出售證券的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是公允價(jià)值。圖表 34列示了可出售證券。 ? 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款， 是通過向顧客銷售或提供勞務(wù)到期應(yīng)收回的資金。應(yīng)收賬款通常以扣除折讓后的凈值出現(xiàn)，以反映其可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。這些賬款預(yù)期是可收到的。 ? 最普遍的折讓是壞賬。其他的折讓可能包括預(yù)期的銷售折扣，即為了及時(shí)收回資金或因銷售退回而給予的折扣。 ? 這些類型的折讓在銷售期內(nèi)，即折讓發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。在未來期間內(nèi)，當(dāng)這些損失發(fā)生時(shí)，將對(duì)已計(jì)提的折讓予以沖銷。 ? 圖表 34列示了通訊公司的應(yīng)收賬款賬戶（扣除折讓）。 2022年年末，企業(yè)預(yù)期可收回 14,254,000,000美元。而應(yīng)收賬款總額可以調(diào)整為： ? 應(yīng)收賬款凈值 14,254,000,000美元 ? 加：折讓 2,153,000,000美元 ? 應(yīng)收賬款總額 16,407,000,000美元 ? 流動(dòng)資產(chǎn)還包括其他的應(yīng)收款項(xiàng)。這些應(yīng)收款項(xiàng)可能是合同、稅收退回的求索權(quán)、資產(chǎn)出售、出售應(yīng)收款的保留利益、員工以及分期付款票據(jù)或款項(xiàng)等所引起的。 ? 存貨 ? 存貨， 是持有貨物的余額。 ? 在一個(gè)制造性企業(yè)，存貨包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。存貨按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并按成本與市價(jià)孰低法列示。 ? 圖表 35列示了存貨的例子。（見教材 P47頁） ? 原材料 購買的這些物品直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品的一部分。例如，在制造襯衣時(shí)，布和棉花都是原材料。 ? 在產(chǎn)品 在產(chǎn)品說明產(chǎn)品開始生產(chǎn)但還不能銷售。在產(chǎn)品包括材料成本、直接用于制造產(chǎn)品的勞動(dòng)力成本和工廠的管理費(fèi)用。工廠的管理費(fèi)用包括的成本項(xiàng)目如租金、間接工資和維護(hù)成本。 ? 產(chǎn)成品 產(chǎn)成品是準(zhǔn)備用于銷售的產(chǎn)品。這些存貨的成本同樣包括原材料成本、直接用于制造產(chǎn)品的勞動(dòng)力成本和部分工廠的管理費(fèi)用。 ? 由于零售和批發(fā)行業(yè)的企業(yè)沒有自行制造產(chǎn)品而只銷售產(chǎn)品，他們唯一的存貨就是商品。這些企業(yè)沒有原材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品。 ? 辦公用品 除了持有的貨物，企業(yè)可能還有辦公用品。對(duì)于一個(gè)襯衣廠，辦公用品包括記錄磁帶、鉛筆或裝訂機(jī)的針等。與存貨有關(guān)的具體內(nèi)容通常在附注披露。 ? 預(yù)付賬款 ? 預(yù)付賬款 ，是一項(xiàng)在使用服務(wù)或獲得商品之前的支出。它代表由于過去交易而帶來的未來利益。例如，如果預(yù)先支付了 3年的保險(xiǎn)費(fèi)用，在第 1年的年底，有兩年的費(fèi)用是預(yù)付的。主體保留了兩年保險(xiǎn)的權(quán)利。 ? 預(yù)付賬款通常包括廣告費(fèi)、稅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、開辦費(fèi)和長期合約的預(yù)付款。預(yù)付賬款通常不單獨(dú)披露。 ? 在圖表 31中，預(yù)付款賬戶單獨(dú)披露，而在圖表 32中，預(yù)付賬款作為預(yù)付費(fèi)用和其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的一部分。 ? 長期資產(chǎn) ? 長期資產(chǎn)通常分為四類： 有形資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)和其他。 ? 有形資產(chǎn)。 在企業(yè)經(jīng)營過程中使用的實(shí)物工具。這里要介紹土地、廠房、設(shè)備和在建工程等有形資產(chǎn)。與廠房和設(shè)備有關(guān)的累計(jì)折舊也將在此闡述。 ? 土地。 土地按獲得成本列示并且不需要計(jì)提折舊，因?yàn)橥恋夭粫?huì)被耗盡。然而，土地包含的資源會(huì)用完，例如礦床和森林，這屬于損耗。損耗費(fèi)用試圖衡量這些資源的損耗程度。這與折舊的原理一樣，只是折舊與有形的固定資產(chǎn)相關(guān)而損耗與自然資源相關(guān)。 ? 建筑物。 建筑物按原始成本加上改良成本列示。建筑物在其估計(jì)的使用年限內(nèi)折舊（費(fèi)用化）。 ? 機(jī)器設(shè)備。 機(jī)器設(shè)備按歷史成本列示，包括運(yùn)輸和安裝成本，加上所有為延長其使用壽命或提高其服務(wù)數(shù)質(zhì)量的重要改良成本。機(jī)器設(shè)備在其估計(jì)的使用年限內(nèi)折舊。 ? 在建工程。 在建工程代表在建項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本。這些成本在建設(shè)結(jié)束后將轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的有形資產(chǎn)。企業(yè)在建設(shè)過程中不能使用這些資產(chǎn)。有些分析直接關(guān)注公司使用經(jīng)營資產(chǎn)的效率。這些分析可能會(huì)被在建工程所誤導(dǎo)，因?yàn)樵诮üこ桃沧鳛橛行钨Y產(chǎn)的一部分。為避免這種錯(cuò)誤，將在建工程分類列入長期資產(chǎn)的其他項(xiàng)目。 ? 累計(jì)折舊。 折舊是對(duì)建筑物和機(jī)器設(shè)備在受益期間內(nèi)的成本分配過程。每個(gè)期間內(nèi)發(fā)生的折舊費(fèi)用將累計(jì)計(jì)入一個(gè)單獨(dú)賬戶（累計(jì)折舊）。累計(jì)折舊是廠房和設(shè)備成本的抵減項(xiàng)目。凈值就是資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 。但它并不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。 ? 企業(yè)可以選擇的折舊方法很多。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，通常在財(cái)務(wù)報(bào)表上使用一種折舊方法，而在所得稅申報(bào)表上使用另一種折舊方法。企業(yè)通常希望財(cái)務(wù)報(bào)表的折舊速度慢一些，因?yàn)檫@將導(dǎo)致最高的現(xiàn)時(shí)收益和最高的資產(chǎn)余額。 ? 企業(yè)也希望在所得稅申報(bào)表上的折舊速度更快一些，因?yàn)檫@可以導(dǎo)致最低的收益和最低的所得稅。在資產(chǎn)的整個(gè)使用周期內(nèi)，無論使用那一種折舊方法，其折舊總額都是相等的。 ? 在計(jì)算折舊時(shí)，一般要考慮三種因素： ? （ 1）資產(chǎn)成本； ? （ 2）資產(chǎn)的使用年限； ? （ 3）資產(chǎn)報(bào)廢后的殘值。 ? 資產(chǎn)的使用年限和殘值必須在資產(chǎn)投入使用時(shí)予以估計(jì)。如果存在正當(dāng)理由，這些估計(jì)值可能會(huì)發(fā)生變更。圖表 36列出了由《 會(huì)計(jì)趨勢(shì)和技術(shù) 》 （ 2022年版）所做的調(diào)查，該調(diào)查顯示了企業(yè)基于財(cái)務(wù)報(bào)告目的而使用的折舊方法。（見教材 P