【正文】 ? 如果計劃涉及現(xiàn)金或后來的一個對現(xiàn)金或股票的期權(quán)，未獲得薪酬作為股東權(quán)益的一個減項處理而抵消的金額作為一項負債處理。 ? 對不同部分的披露可以列示在資產(chǎn)負債表上，在股東權(quán)益部分進行報告或在附注披露。公司在留存收益出現(xiàn)赤字時以 0為余額 “ 重新開始 ” 而不是一個負值。企業(yè)根據(jù)評估金額記錄捐贈土地并作為股東權(quán)益部分的捐贈資本記錄為一項權(quán)益。 ? 披露。因此，這類有贖回條款的證券必須具有行銷性，而且贖回條款通常在一定年度內(nèi)不能執(zhí)行。 ? 企業(yè)在其資本結(jié)構(gòu)可以承受更多的負債而又不會增加風(fēng)險時，一般更愿意發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券而不是可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股。 ? 可轉(zhuǎn)換為普通股。 ? 分享超過票面股利率的利潤。優(yōu)先股股利無法抵稅，但債券的利息則可以扣稅。 當(dāng)優(yōu)先股是優(yōu)先獲得股利時，當(dāng)前年度的優(yōu)先股股利必須在支付普通股股利之前支付。這里也包含了出售庫藏股獲得的高于其成本的金額、企業(yè)接收捐贈資產(chǎn)引起資本增加和當(dāng)市場價格高于面值時將留存收益轉(zhuǎn)為股票股利的溢價。 ? 公司章程確定面值即每股一個設(shè)定價值。 ? 通?？煞謨煞N基本類型： 實收資本和留存收益。 ? 可贖回優(yōu)先股。如果企業(yè)的少數(shù)股東權(quán)益很重要，那么，可以進行兩次分析，一次分析將少數(shù)股東權(quán)益視為負債，另一次分析將其作為股東權(quán)益項目。 少數(shù)股東權(quán)益反映了非全資應(yīng)合并子公司權(quán)益的少數(shù)股東所有權(quán)。在這種情況下，部分或全部的轉(zhuǎn)回是不會發(fā)生的。 遞延稅款是由于在納稅申報和對外報告時使用了不同的會計方法而引起的。從分析的角度看，一個潛在貸款協(xié)議的存在對企業(yè)來說是一個好的條件，因為它可以減輕企業(yè)在現(xiàn)有債務(wù)遇到問題時的壓力。如果發(fā)行普通股，普通股的股利不能作為稅收抵減項目。在到期日，應(yīng)付債券的賬面價值將等于其票面價值。債券 是一種債務(wù)證券，一般發(fā)行的債券的票面價值為 1,000美元并且要求按票面利率每半年支付一次利息。長期負債通常包括兩類：資產(chǎn)的融資協(xié)議和經(jīng)營性的負債。 ? 未賺得收益。 (見教材 P56頁 ) ? 負債 ? 負債 是指某特定主體由于過去交易事項所產(chǎn)生的在現(xiàn)時承擔(dān)的未來要向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任，這種責(zé)任將引起可預(yù)期的未來經(jīng)濟利益的犧牲。 ? 版權(quán) ? 版權(quán) 是作者、畫家、音樂家、雕塑家和其他藝術(shù)家對其創(chuàng)造和作品的權(quán)利。 ? 專利 ? 授予發(fā)明者 20年裝有法律權(quán)利的 專利 按其購買成本估價。 ? 商譽 ? 商譽來自于購買一個企業(yè)的總金額高于其實物資產(chǎn)價值的部分 ,通常是因為該企業(yè)具有超常的盈利能力。 ? 圖表 310列舉了娟特斯公司的投資項目。使用公允價值的一個例外是持有的普通股對該公司有顯著的影響。）第七章將對租賃進行更詳細的討論。 ? 當(dāng)累計折舊等于資產(chǎn)成本減去殘值后的余額時不再計提折舊。按照使用年限總和法計算折舊額如下： ? 剩余使用年數(shù) /預(yù)計使用年限數(shù)字總和 （成本－殘值） ? = 年折舊額 ? 上例的資產(chǎn)，第一年的折舊額可以計算如下： ? 5/（ 1+2+3+4+5） （ 10,000美元－ 2,000美元） ? =2, ? 使用年限總和法在資產(chǎn)的 5年壽命內(nèi)每年的折舊額如下： ? 年份 成本 分數(shù) 年折舊額 年末累計折舊 年末賬面價值 ? 1 $8,000 5/15 $2, $2, $7, ? 2 8,000 4/15 2, 4, 5, ? 3 8,000 3/15 1, 6, 3, ? 4 8,000 2/15 1, 7, 2, ? 5 8,000 1/15 8, 2, ? 產(chǎn)量法 ? 產(chǎn)量法 將折舊額與資產(chǎn)的生產(chǎn)能力相聯(lián)系，并估計資產(chǎn)的使用壽命。一旦賬面價值等于殘值，就沒有折舊可以計提了。使用直線法計算折舊的過程如下： ? （成本－殘值） /估計使用年限 =年折舊額 ? 上例的資產(chǎn)，每年折舊額可以計算如下： ? （ 10,000美元－ 2,000美元） /5年 =1,600美元 ? 在資產(chǎn)使用的 5年內(nèi)每年將確認 1,600美元的折舊額。 ? 在計算折舊時，一般要考慮三種因素： ? （ 1）資產(chǎn)成本； ? （ 2）資產(chǎn)的使用年限； ? （ 3）資產(chǎn)報廢后的殘值。累計折舊是廠房和設(shè)備成本的抵減項目。這些成本在建設(shè)結(jié)束后將轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的有形資產(chǎn)。 ? 建筑物。 在企業(yè)經(jīng)營過程中使用的實物工具。它代表由于過去交易而帶來的未來利益。 ? 產(chǎn)成品 產(chǎn)成品是準備用于銷售的產(chǎn)品。 ? 在一個制造性企業(yè)，存貨包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。其他的折讓可能包括預(yù)期的銷售折扣，即為了及時收回資金或因銷售退回而給予的折扣。某個企業(yè)持有可出售證券是為了利用準現(xiàn)金資產(chǎn)賺取回報。如果是這樣的話，說明管理層認為這項資產(chǎn)可以在一個經(jīng)營周期或一年內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。某些行業(yè)如銀行（財務(wù)機構(gòu)）、保險公司或房地產(chǎn)公司不會將資產(chǎn)（或負債）區(qū)分為流動或非流動資產(chǎn)。而受美國影響的國家，正如本章所述，其資產(chǎn)負債表則強調(diào)資產(chǎn)的流動性。 ? 資產(chǎn)主要來自兩個渠道： 債權(quán)人和所有者。這可能出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表兩邊或資產(chǎn)在頂部而負債和股東權(quán)益在底部。資產(chǎn)也可以是無形的如專利和商標。 ? 例如，通用電氣公司（ GE）不使用流動與非流動概念。 (見教材 P45頁 ) ? 流動資產(chǎn)不包括受限制的現(xiàn)金、以控制為目的的投資、長期應(yīng)收賬款、人壽保險繳納現(xiàn)金價值、土地與其他自然資源、應(yīng)計提折舊資產(chǎn)和長期預(yù)付賬款。圖表 34列示了可出售證券。 ? 圖表 34列示了通訊公司的應(yīng)收賬款賬戶（扣除折讓）。（見教材 P47頁） ? 原材料 購買的這些物品直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品的一部分。這些企業(yè)沒有原材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品。 ? 預(yù)付賬款通常包括廣告費、稅費、保險費、開辦費和長期合約的預(yù)付款。 ? 土地。 ? 機器設(shè)備。這些分析可能會被在建工程所誤導(dǎo)，因為在建工程也作為有形資產(chǎn)的一部分。 ? 企業(yè)可以選擇的折舊方法很多。圖表 36列出了由《 會計趨勢和技術(shù) 》 （ 2022年版）所做的調(diào)查，該調(diào)查顯示了企業(yè)基于財務(wù)報告目的而使用的折舊方法。余額遞減法 是一種加速折舊法，它用一個直線法折舊率的倍數(shù)對賬面價值計提折舊（成本減累計折舊），以便在資產(chǎn)的估計使用年限內(nèi)獲得一個遞減的折舊額。因此，折舊費用在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)穩(wěn)定下降。 ? 這里資產(chǎn)估計的使用壽命為 16,000小時。 (見教材 P51頁 ) ? 租賃 ? 租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。 ? 對債務(wù)證券的投資通常分為持有到期的證券或為出售而持有的證券。 ? 例如，一個母公司持有下屬公司 40%的股份，購買成本為400,000美元。通過收購而產(chǎn)生的購買商譽是攤銷的一個例外。 ? 各國對商譽的處理存在顯著差異。商標權(quán)的年限不確定，它可以與商標所有者將其使用在有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的時間相同。 ? 圖表 311列示了微軟公司無形資產(chǎn)的披露。它們包括以下項目。它在未來支付給顧客的是一項服務(wù)或商品，而不是現(xiàn)金。它們包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券和貸款協(xié)議。 ? 債券未必按賬面價值出售。 ? 圖表 315 按面值、溢價或折價出售的債券 債券契約 利率 8% 6% 8% 10% 溢價 面值 (票面價值 ) 折價 市場利率 債券銷售 ? 可以轉(zhuǎn)換為普通股的債券，債券持有者（債權(quán)人）有權(quán)將債券轉(zhuǎn)換成一定數(shù)量的普通股，這時債券持有人成為股東。 ? 圖表 316列舉了昆騰公司的可轉(zhuǎn)換債券。銀行通常也要求企業(yè)在銀行賬戶保留一定的資金即補償性余額。這個差異就是遞延稅款。 擔(dān)保負債是由產(chǎn)品保證而引起的估計負債。 ? 在合并過程中，子公司的資產(chǎn)和負債并入母公司的資產(chǎn)和負債 ,抵消對子公司 S的投資。 ? 圖