【正文】 同樣地，與或有事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債也不體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。 ? 對(duì)于許多企業(yè)而言，觀察累計(jì)其他全面收益（損失）賬戶的變化很重要。所有者投資的金額加上留存收益以一個(gè)總額的形式出現(xiàn)。庫(kù)藏股作為實(shí)收資本的抵減項(xiàng)目。 ? 如果員工持股計(jì)劃借入資金且企業(yè)（包括正式或非正式保證）承諾在未來(lái)向員工持股計(jì)劃提供捐贈(zèng)以滿足債務(wù)服務(wù)的需求，那么，企業(yè)記錄這項(xiàng)承諾為一項(xiàng)負(fù)債并在股東權(quán)益記錄一項(xiàng)遞延薪酬扣除。優(yōu)點(diǎn)就是員工持股計(jì)劃作為一項(xiàng)資金來(lái)源按一個(gè)合理的比例擴(kuò)大了公司的資金來(lái)源，其他可能的優(yōu)點(diǎn)如下： ? 。 ? 員工持股計(jì)劃可能借入資金購(gòu)買(mǎi)雇主的股票。 ? 圖表 327列舉了安普公司的一個(gè)權(quán)益型遞延薪酬計(jì)劃。 ? 圖表 325列舉了累計(jì)其他全面收益的披露。 ? 準(zhǔn)改組包括對(duì)留存收益赤字的重新分類(lèi)。 ? 另一個(gè)例子是公司可能需要增加可供使用的現(xiàn)金。 優(yōu)先股可能包括各種條款。例如， 2022年發(fā)行的可贖回優(yōu)先股可能有一項(xiàng)條款規(guī)定企業(yè)不能在 2022年之前贖回。可轉(zhuǎn)換債券的利息是稅收的抵減項(xiàng)目而可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股利則不然。 可轉(zhuǎn)換的優(yōu)先股包含一項(xiàng)條款，該條款允許優(yōu)先股股東有權(quán)按照一個(gè)特定的轉(zhuǎn)換比例將其所持有的優(yōu)先股股票轉(zhuǎn)換為公司所發(fā)行的其他證券。 當(dāng)優(yōu)先股參與分享剩余收益時(shí) ,優(yōu)先股股東可能會(huì)收到超過(guò)票面股利率的額外股利。 ? 累計(jì)股利。對(duì)于有每股價(jià)值（或面值）的優(yōu)先股，股利率通常按照面值的一個(gè)百分比來(lái)確定。 ? 普通股 ? 普通股股東享有所有的股東權(quán)利并代表具有投票和清算權(quán)利的所有權(quán)。許多州規(guī)定發(fā)行股票的面值乘以發(fā)行股票的數(shù)量構(gòu)成 法定資本 。 ? 其他可能出現(xiàn)在股東權(quán)益的項(xiàng)目通常是從實(shí)收資本或留存收益分離出來(lái)的。 可贖回優(yōu)先股可以是一種具有強(qiáng)制贖回要求的優(yōu)先股或是一種具有不受發(fā)行者控制的贖回特征的優(yōu)先股。 ? 在分析一個(gè)企業(yè)時(shí)，將少數(shù)股東權(quán)益包含在長(zhǎng)期負(fù)債之中是保守的。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益不是一項(xiàng)負(fù)債或股東權(quán)益。稅款可能會(huì)在一段較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)遞延，甚至可能是永久性的。 ? 例如，企業(yè)可能出于納稅目的使用了加速折舊法，而在對(duì)外報(bào)告時(shí)卻使用了直線法。 ? 作為給予貸款協(xié)議的回報(bào)，銀行或保險(xiǎn)公司獲得一定的費(fèi)用。因此，企業(yè)發(fā)現(xiàn)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券是一個(gè)在長(zhǎng)期內(nèi)增加普通股權(quán)益資金的有吸引力的途徑。 ? 對(duì)債券折價(jià)的攤銷(xiāo)增加了利息費(fèi)用；對(duì)債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)減少了利息費(fèi)用。應(yīng)付債券與應(yīng)付票據(jù)相似。 ? 與融資協(xié)議有關(guān)的負(fù)債。 在提供服務(wù)之前收取的應(yīng)收款項(xiàng)稱(chēng)為未賺得收益。負(fù)債通常分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。版權(quán)的期限為創(chuàng)作者的壽命加 70年。專(zhuān)利應(yīng)在其法定年限或使用年限兩者較短時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)。它可能來(lái)自于良好的顧客關(guān)系、一個(gè)值得尊敬的所有者等。 (見(jiàn)教材 P53頁(yè) ) ? 無(wú)形資產(chǎn) ? 無(wú)形資產(chǎn)是非實(shí)物資產(chǎn)如專(zhuān)利和版權(quán)。對(duì)于這些普通股投資 ,投資按照權(quán)益法結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 投資 ? 長(zhǎng)期投資通常是其他公司的股票和債券，通常是為了保持與其他公司的業(yè)務(wù)關(guān)系或?qū)嵤┛刂贫钟小? ? 上例的資產(chǎn)在累計(jì)折舊等于 8,000美元時(shí)不再計(jì)提折舊。生產(chǎn)能力選擇最適合于資產(chǎn)的單位如產(chǎn)量、使用小時(shí)或里程。 ? 使用年限總和法。殘值無(wú)需計(jì)提折舊。 ? 資產(chǎn)的使用年限和殘值必須在資產(chǎn)投入使用時(shí)予以估計(jì)。凈值就是資產(chǎn)的 賬面價(jià)值 。企業(yè)在建設(shè)過(guò)程中不能使用這些資產(chǎn)。 建筑物按原始成本加上改良成本列示。這里要介紹土地、廠房、設(shè)備和在建工程等有形資產(chǎn)。例如，如果預(yù)先支付了 3年的保險(xiǎn)費(fèi)用，在第 1年的年底，有兩年的費(fèi)用是預(yù)付的。這些存貨的成本同樣包括原材料成本、直接用于制造產(chǎn)品的勞動(dòng)力成本和部分工廠的管理費(fèi)用。存貨按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并按成本與市價(jià)孰低法列示。 ? 這些類(lèi)型的折讓在銷(xiāo)售期內(nèi)，即折讓發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。要將這些資產(chǎn)視為可出售證券，管理層必須準(zhǔn)備在短期內(nèi)將這些資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。一個(gè)例子就是持有準(zhǔn)備立即處理的土地。 ? 如果被合并的一個(gè)重要分支機(jī)構(gòu)來(lái)自不使用流動(dòng)與非流動(dòng)概念的行業(yè)，那么，合并報(bào)表也將不使用流動(dòng)與非流動(dòng)概念。 ? 資產(chǎn) ? 資產(chǎn)是某特定主體由于過(guò)去交易事項(xiàng)所產(chǎn)生或控制的可預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。在任何時(shí)候，資產(chǎn)必須等于債權(quán)人和所有者的投入。會(huì)計(jì)方程式表述了這種關(guān)系： ? 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益。資產(chǎn)可能是有形的如土地、建筑物、存貨、原材料或完工產(chǎn)品等。這些公司通常提供分部報(bào)告，并將分支機(jī)構(gòu)作為一項(xiàng)投資處理（不合并）。 ? 圖表 33列示了 《 會(huì)計(jì)趨勢(shì)和技術(shù) 》 2022年版所列示的應(yīng)作為其他流動(dòng)資產(chǎn)披露的項(xiàng)目。 ? 債務(wù)和權(quán)益類(lèi)可出售證券的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是公允價(jià)值。在未來(lái)期間內(nèi)，當(dāng)這些損失發(fā)生時(shí)，將對(duì)已計(jì)提的折讓予以沖銷(xiāo)。 ? 圖表 35列示了存貨的例子。 ? 由于零售和批發(fā)行業(yè)的企業(yè)沒(méi)有自行制造產(chǎn)品而只銷(xiāo)售產(chǎn)品，他們唯一的存貨就是商品。主體保留了兩年保險(xiǎn)的權(quán)利。與廠房和設(shè)備有關(guān)的累計(jì)折舊也將在此闡述。建筑物在其估計(jì)的使用年限內(nèi)折舊（費(fèi)用化）。有些分析直接關(guān)注公司使用經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的效率。但它并不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。如果存在正當(dāng)理由，這些估計(jì)值可能會(huì)發(fā)生變更。 ? 余額遞減法。使用年限總和法是一種加速折舊法。 ? 在我們的例子中，資產(chǎn)將以使用小時(shí)為單位。 ? 圖表 39，沃達(dá)豐國(guó)際有限公司的這些資產(chǎn)如房產(chǎn)、廠房和設(shè)備按成本列示，并在附注披露了詳細(xì)信息。長(zhǎng)期投資與可出售證券不同 ,可出售證券的持有目的是為了獲得短期利潤(rùn)和保持流動(dòng)性（財(cái)務(wù)報(bào)告通常將可出售證券作為投資）。在權(quán)益法下，持有成本根據(jù)下屬公司（被投資公司）留存利潤(rùn)的增長(zhǎng)（下降）按本企業(yè)持有的股份比例調(diào)整。無(wú)形資產(chǎn)按歷史成本與其使用年限或法律年限較短者的攤銷(xiāo)后金額予以記錄。購(gòu)買(mǎi)的商譽(yù)不需要攤銷(xiāo)，但需要進(jìn)行年度減損測(cè)試。 ? 商標(biāo) ? 商標(biāo) 是一種特殊的名字或符號(hào)。版權(quán)成本應(yīng)在其預(yù)期受益期內(nèi)攤銷(xiāo)。 ? 流動(dòng)負(fù)債 ? 流動(dòng)負(fù)債是指可以合理預(yù)期在一年內(nèi)或超過(guò) 1年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)（視何者為短）需要利用企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)償還的債務(wù)。它們包括租金收入和訂金收入。 與資產(chǎn)的融資安排有關(guān)的長(zhǎng)期債務(wù)通常需要系統(tǒng)地支付本金和利息。應(yīng)付債券的償還期通常比應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)。 ? 圖表 315列舉了債券按票面價(jià)值、溢價(jià)或折價(jià)銷(xiāo)售的情況。然而，如果企業(yè)的股票價(jià)格在發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券后持續(xù)下降，那么，企業(yè)將在債券到期前產(chǎn)生一項(xiàng)可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債。這個(gè)承諾費(fèi)用通常是承諾資金未使用部分的一個(gè)百分比。這引起了基于報(bào)告目的的稅收費(fèi)用高于按照納稅申報(bào)表所應(yīng)支付的稅款。 ? 擔(dān)保負(fù)債。 ? 分析圖表 319，母公司 P擁有 S子公司 90%的普通股?；痉治鰬?yīng)該保守。如果這個(gè)特征與沒(méi)有投票權(quán)或固定收益相關(guān)，那么，優(yōu)先股通常具有債券的特征，它更像是一種負(fù)債而不是權(quán)益。其他項(xiàng)目包括累計(jì)其他全面收益、權(quán)益型的遞延薪酬和員工持股計(jì)劃。 ? 有些州還規(guī)定如果原始發(fā)行股票低于面值銷(xiāo)售，購(gòu)買(mǎi)者對(duì)面值與實(shí)際支付金額之間的差異具有或有責(zé)任。普通股股東選舉董事會(huì)成員并對(duì)公司的主要決策進(jìn)行投票。 ? 例如，如果股利率為 6%而票面價(jià)值是每股 100美元，那么，每股股利就是 6美元。 如果董事會(huì)在某一年度沒(méi)有宣布發(fā)放股利，那么 ,持有非累計(jì)優(yōu)先股股票的人將不會(huì)再收到股利。參與分享的條件取決于股票憑證的條款。這些證券主要是普通股。 ? 可由公司贖回的優(yōu)先股。 ? 清算時(shí)的優(yōu)先分配權(quán)。每一種優(yōu)先股的條款都應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分或附注披露。制定一個(gè)計(jì)劃，要求現(xiàn)有普通股股東將其所持有的部分股份捐贈(zèng)給公司。它轉(zhuǎn)移了赤字和一個(gè)同等金額的實(shí)收資本。 ? 權(quán)益型遞延薪酬 ? 權(quán)益型遞延薪酬安排包含了一系列的計(jì)劃。 ? （見(jiàn)教材 P69頁(yè)） ? 它只是一個(gè)股票計(jì)劃。這些資金可能從公司、股東或如銀行等第三方借入。 ? 。當(dāng)債務(wù)償還時(shí)，負(fù)債和遞延薪酬便減少。 ? 另一種方法稱(chēng)為成本法，這種方法按照股票的成本記錄庫(kù)藏股（作為股東權(quán)益的抵減項(xiàng)目）。獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)業(yè)主（一個(gè)資本賬戶）。 資產(chǎn)負(fù)債表呈報(bào)問(wèn)題 ? 資產(chǎn)負(fù)債表呈報(bào)存在許多問(wèn)題可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表分析的困難。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表的許多問(wèn)題將在第六章和第七章討論。 ? 例如，優(yōu)秀員工、杰出的管理水平和選擇合理的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)等特征都不體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。 ? 例如，普通股賬戶顯示了普通股的變化，留存收益賬戶則說(shuō)明了留存收益的變化，而庫(kù)藏股賬戶則顯示了庫(kù)藏股的變化。非公司企業(yè)的股東權(quán)益就是資本。這種方法減少的實(shí)收資本超過(guò)了最初發(fā)行時(shí)的面值（或設(shè)定價(jià)值）。在隨后的期間內(nèi)，這些未獲得薪酬將在收益表攤銷(xiāo)。 ? 從公司角度看，員工持股計(jì)劃既有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。該計(jì)劃的參與者在分配時(shí)成為有條件可以獲得稅收優(yōu)惠的人。