【正文】 他流動負(fù)債。 ? 應(yīng)付票據(jù)。如果設(shè)定的利率高于市場利率，它可以溢價銷售，而如果設(shè)定的利率低于市場利率，則折價銷售。通?？赊D(zhuǎn)換債券在管理層認(rèn)為普通股價格較低時發(fā)行，企業(yè)最終希望增加其普通股權(quán)益。 (見教材 P59頁 ) ? 貸款協(xié)議。 ? 圖表 317列示了貸款協(xié)議。在任何情況下，當(dāng)財務(wù)報表與納稅申報表所確認(rèn)的收入或費用的時期不同，就會出現(xiàn)一個遞延稅款情況（資產(chǎn)或負(fù)債）。 ? 產(chǎn)品擔(dān)保要求銷售商在銷售后的一段特定時期內(nèi)承擔(dān)對產(chǎn)品或服務(wù)存在的任何數(shù)量、質(zhì)量或功能問題進(jìn)行修繕的責(zé)任。母公司 P持有子公司凈資產(chǎn)的 90%，而少數(shù)股東持有 20%。 (見教材 P62頁 ) ? 其他非流動負(fù)債。此外，股東權(quán)益部分不應(yīng)包含可贖回優(yōu)先股。圖表 323列示了《 會計趨勢與技術(shù) 》 的調(diào)查所得出的公司所使用的各種股東權(quán)益名稱。例如，股票預(yù)期的銷售價格可能是 25美元，但其面值可能是 1美元。 ? 優(yōu)先股 ? 優(yōu)先股很少具有投票權(quán)。 ? 優(yōu)先獲得股利的優(yōu)先股并不保證股利會在某特定年度支付。如果公司沒有宣布對累計優(yōu)先股股東發(fā)放本應(yīng)發(fā)放的股利，那么，這項股利將成為一項 積欠股利 。 ? 為了說明這類參與分享的優(yōu)先股，假設(shè)某公司發(fā)行了面值為100美元，利率為 8%的優(yōu)先股。例如，條款可能規(guī)定每股優(yōu)先股可以轉(zhuǎn)換為 4股普通股?；厥諆r格是原有股票合約的一部分。然而，優(yōu)先股股東的索取權(quán)與債權(quán)人，包括債券持有者的索取權(quán)相比是第二位的。 ? 圖表 324列舉了優(yōu)先股的例子。 ? 圖表 325列舉了蘭德斯安公司的捐贈資本。 ? 當(dāng)實施準(zhǔn)改組時，留存收益將被定在一個重新調(diào)整了的日期內(nèi)并在 5到 10年的期間內(nèi)在財務(wù)報表披露。 ? 如果股票按計劃在一些或全部服務(wù)執(zhí)行之前發(fā)行，未獲得的薪酬應(yīng)該作為股東權(quán)益的一個減項處理。 ? 員工持股計劃（ ESOPs） ? 員工持股計劃 是一種有資格限制的股票獎金或股票獎金和貨幣購買養(yǎng)老金計劃的混合體，它主要是對雇主的證券進(jìn)行投資而設(shè)計的。財務(wù)杠桿是一個重要的方面即員工持股計劃為了購買雇主股票的借款能力。 ? 。 ? （見教材 P71頁） ? 庫藏股 ? 企業(yè)購買自己的股票并且沒有將其注銷便產(chǎn)生了庫藏股。 ? 圖表 329列舉了胡伯荷姆公司的庫藏股披露。 股東權(quán)益報表 ? 企業(yè)需要提供其調(diào)節(jié)后的期初和期末股東權(quán)益賬戶余額。 ? 其次，用于資產(chǎn)估價的方法很多。這只是需要將定性判斷運用于定量數(shù)據(jù)，從而評估這些問題的影響。長期資產(chǎn)估價和折舊方法選擇也存在類似問題。 ? 該報表包含所有股東權(quán)益賬戶。任何與庫藏股有關(guān)的利得或損失必然影響股東權(quán)益，就像減少留存收益。庫藏股在本質(zhì)上是減少了實收資本。現(xiàn)有的股東也可能沒有發(fā)現(xiàn)員工持股計劃的好處，因為它將稀釋其所擁有的所有權(quán)。允許商業(yè)貸款機(jī)構(gòu)、保險公司和共同基金為員工提供員工持股計劃中購買公司股票的貸款所收到的 50%利息收益不用納稅。一項員工持股計劃為了員工的利益必須建立一個永久的信托計劃。因此，未獲得薪酬的數(shù)額將在未來從股東權(quán)益減去（攤銷）并確認(rèn)為一項費用。 ? （見教材 P68頁） ? 累計其他全面收益 ? 在概念上， 累計其他全面收益 代表了來自于其他全面收益的留存收益。 ? 圖表 325列示了留存收益。捐贈資本由股東、債權(quán)人或其他主體（如城市）捐給公司。這是因為通常在清算時資金并不足以支付優(yōu)先股股東的權(quán)益。 ? 回收條款有利于公司，因為公司決定何時回收股票。優(yōu)先股股利需要宣布，而且優(yōu)先股股利沒有到期日。在當(dāng)前年度，宣布發(fā)放給普通股的每股股利為 12美元。 ? 為了說明積欠股利，假設(shè)某公司有 10,000股面值為 100美元，利率為 8%的未到期優(yōu)先股。沒有固定的股利支付承諾和本金沒有到期日是許多公司選擇發(fā)行優(yōu)先股而不是債券的主要原因。例如，優(yōu)先股股東如果在兩個連續(xù)的期間內(nèi)沒有收到股利就可能獲得投票權(quán)。其中的一些州要求出售無面值股票所收到的全部款項都作為法定資本。 ? 兩種基本類型的股本是優(yōu)先股和普通股。（見教材 63頁） ? 由于可贖回優(yōu)先股更像是一種負(fù)債而不是權(quán)益，因此，基于財務(wù)報表分析的目的，應(yīng)將其視為負(fù)債總額的一部分。要討論所有可能存在的非流動負(fù)債是不實際的。有些企業(yè)的負(fù)債包含了少數(shù)股東權(quán)益；而另一些企業(yè)則在股東權(quán)益反映它。 圖表 318 列示了通用汽車公司的擔(dān)保負(fù)債。那么，出于報告目的的稅收費用低于實際支付的稅款，而遞延稅款將減少（支付）。 與經(jīng)營責(zé)任有關(guān)的長期債務(wù)包括因經(jīng)營某項業(yè)務(wù)而引起債務(wù)，這些業(yè)務(wù)多數(shù)是服務(wù)性質(zhì)的業(yè)務(wù)，如養(yǎng)老金債務(wù)、除了養(yǎng)老金外的退休后福利債務(wù)、遞延稅款和服務(wù)擔(dān)保。通常企業(yè)不是為了獲得這些貸款，簽訂這些貸款協(xié)議只是為了防止額外的資金需求。這個轉(zhuǎn)換特征使企業(yè)可以按比那些沒有轉(zhuǎn)換特征的債券更高的利率發(fā)行債券。同樣，如果售價低于票面價值，便產(chǎn)生應(yīng)付債券折價并減少了資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付債券的賬面價值。如果存在對實物資產(chǎn)的求索權(quán)作為保證的票據(jù)則稱為抵押票據(jù)。 ? 圖表 314 列舉了 《 會計趨勢和技術(shù) 》 2022年版所報告的各項其他流動負(fù)債。 它包括由于購買貨物或服務(wù)所引起的短期債務(wù)如應(yīng)付賬款（購買用于使用或銷售的原材料或商品）、應(yīng)付工資和應(yīng)付稅款。這些稱為 “ 其他資產(chǎn) ” 的資產(chǎn)包括非流動的應(yīng)收賬款和非流動的預(yù)付賬款。 ? 特許經(jīng)營權(quán) ? 特許經(jīng)營權(quán) 是以一個特定企業(yè)名稱進(jìn)行經(jīng)營的法定權(quán)利，提供某個品牌的產(chǎn)品或服務(wù)。在另一些國家，商譽在取得的當(dāng)年費用化。這與其他許多國家的要求不同。之所以減少投資賬戶余額是因為投資賬戶隨下屬公司的留存收益成比例變動。而為出售而持有的債務(wù)證券按公允價值計算其賬面價值。它們按攤銷（折舊）凈值披露并與房產(chǎn)、廠房和設(shè)備一同列示于報表。 ? 每年的折舊額由單位產(chǎn)量的折舊額乘以當(dāng)年的產(chǎn)量得出。它是資產(chǎn)的剩余使用年限。以樣本資產(chǎn)為例，計算公式在第 4年得出了 864美元的折舊額。 ? 為了說明各種折舊方法假設(shè) ： ? —— 10,000美元 ? —— 5年 ? （或剩余價值） —— 2,000美元 ? —— 16,000小時 ? 直線法。 ? 企業(yè)也希望在所得稅申報表上的折舊速度更快一些，因為這可以導(dǎo)致最低的收益和最低的所得稅。 折舊是對建筑物和機(jī)器設(shè)備在受益期間內(nèi)的成本分配過程。 ? 在建工程。損耗費用試圖衡量這些資源的損耗程度。 ? 長期資產(chǎn) ? 長期資產(chǎn)通常分為四類： 有形資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)和其他。與存貨有關(guān)的具體內(nèi)容通常在附注披露。在產(chǎn)品包括材料成本、直接用于制造產(chǎn)品的勞動力成本和工廠的管理費用。這些應(yīng)收款項可能是合同、稅收退回的求索權(quán)、資產(chǎn)出售、出售應(yīng)收款的保留利益、員工以及分期付款票據(jù)或款項等所引起的。這些賬款預(yù)期是可收到的。 ? 圖表 34列示了現(xiàn)金項目。流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、可出售證券、短期應(yīng)收賬款、存貨和預(yù)付賬款。經(jīng)營周期包括從獲得存貨到銷售存貨收回現(xiàn)金的這段時間。 (見教材 P44頁 ) 資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素 ? 各國的資產(chǎn)負(fù)債表格式有所不同。第 3章 資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表的基本要素 股東權(quán)益報表 資產(chǎn)負(fù)債表呈報問題 ? 資產(chǎn)負(fù)債表 說明了某個會計主體在某一特定時點的財務(wù)狀況。(見教材 P43頁 ) ? 圖表 32則展示了資產(chǎn)負(fù)債表的典型賬戶式。 ? 流動資產(chǎn) 包括： ? （ 1）以現(xiàn)金形式存在的資產(chǎn)； ? （ 2）將以現(xiàn)金形式實現(xiàn)的資產(chǎn)； ? （ 3）企業(yè)經(jīng)營周期或一年內(nèi)（視何者為短）轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的資產(chǎn)。 ? 流動資產(chǎn) ? 流動資產(chǎn)按 流動性 順序列示在資產(chǎn)負(fù)債表。即使銀行可能不會在某一特定期間內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金，但儲蓄賬戶仍被視為現(xiàn)金。應(yīng)收賬款通常以扣除折讓后的凈值出現(xiàn)，以反映其可實現(xiàn)價值。而應(yīng)收賬款總額可以調(diào)整為： ? 應(yīng)收賬款凈值 14,254,000,000美元 ? 加：折讓 2,153,000,000美元 ? 應(yīng)收賬款總額 16,407,000,000美元 ? 流動資產(chǎn)還包括其他的應(yīng)收款項。 ? 在產(chǎn)品 在產(chǎn)品說明產(chǎn)品開始生產(chǎn)但還不能銷售。對于一個襯衣廠，辦公用品包括記錄磁帶、鉛筆或裝訂機(jī)的針等。 ? 在圖表 31中，預(yù)付款賬戶單獨披露，而在圖表 32中，預(yù)付賬款作為預(yù)付費用和其他流動資產(chǎn)項目的一部分。然而，土地包含的資源會用完，例如礦床和森林，這屬于損耗。機(jī)器設(shè)備在其估計的使用年限內(nèi)折舊。 ? 累計折舊。企業(yè)通常希望財務(wù)報表的折舊速度慢一