【正文】 800 萬元應(yīng)付賬款 5 000 萬美元 33 200 萬元短期借款 2 000 萬美元 13 340 萬元長期借款 (不滿足資本化條件 )15 000 萬美元 99 400 萬元 2022 年 12 月 31 日市場匯率 1 美元＝ 元人民幣。 (8～ 9 題 ) 年 12 月 31 日因貨幣性項目期末調(diào)整應(yīng)確認(rèn)的匯兌收益金額為 ()。 A. － 2 420 萬元 B. 5 330 萬元 C. 2 910 萬元 D. 7 750 萬元 【正確答案】 C 【答案解析】因期末調(diào)整影響當(dāng)期利潤的金額＝－ 2 420＋ (1 000 10 － 1 000 9 )＝ 2 910(萬元 ) 注：可供出售金融資產(chǎn)若為非貨幣性項目，匯兌差額作為公允價值變動處理，計入資本公積，不影響當(dāng)期損益。 2022 年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項： (1)A 公司于 2022 年 1 月 1 日起開始對一臺管理用機(jī)器設(shè)備按直線法計提折舊，原價為 200萬元，預(yù)計使用年限為 10 年 (不考慮凈殘值因素 )。 (2)A 公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計量，至 2022 年 1 月 1 日，該辦公樓的原價為 4 000 萬元，已提折舊 240 萬元，已提減值準(zhǔn)備 100 萬元。該辦公樓 2022 年 12 月 31 日的公允價值為 3 800 萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 10 小題至第 11 小題。 確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法 【正確答案】 B 【答案解析】選項 B，屬于會計估計變更。 A. 140 萬元 B. 105 萬元 C. 140 萬元 D. － 105 萬元 【正確答案】 B 【答案解析】投資性房地產(chǎn)由成本模式計量改為公允價值模式計量的累計影響數(shù)＝ [3 800(4 000240100)] (125%)＝ 105(萬元 ) (六 )正保公司 2022 年度歸屬于普通股股東的凈利潤為 40 000 萬元，歸屬于優(yōu)先股股東的凈利潤為 1 000 萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為 100 000 萬股。 (2)經(jīng)批準(zhǔn)于 2022 年 1 月 1 日發(fā)行了 50 萬份可轉(zhuǎn)換債券，每份面值 1 000 元，取得總價款50 400 萬元。甲公司在該項可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆。⑦稀釋性每股收益計算結(jié)果保留 4 位小數(shù)，其余計算保留兩位小數(shù)，單位以萬元或萬股表示。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 12 小題至第 14 小題。 ，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù) ，分子為歸屬于普通股和優(yōu)先股股東的當(dāng)期凈利潤 ，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定 通股股數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)與相應(yīng)的時間權(quán)數(shù)的乘積進(jìn)行調(diào)整后的股數(shù) 【正確答案】 B 【答案解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。 A. 元 B. 元 C. 元 D. 元 【正確答案】 B 【答案解析】①股份期權(quán)增加股數(shù)＝ 12 000－ 12 000 8/12＝ 4 000(萬股 ) ②可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公 允價值 ＝ 50 000 ＋ 50 000 3％ ＝ 47 (萬元 ) 2022 年注冊會計師考試試題 會計 5 權(quán)益成份的公允價值＝ 50 400－ 47 ＝ 2 (萬元 ) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝ 47 4％ (1－ 25％ )＝ 1 (萬元 ) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝ 47 1＝ 4 (萬股 ) 增量股的每股收益＝ 1 ＝ (元 /股 ) ③基本每股收益＝ 40 000/100 000＝ (元 /股 ) ④股份期權(quán)和可轉(zhuǎn)換債券都具有 稀釋性，股份期權(quán)稀釋性較大，稀釋每股收益計算表： 凈利潤 (萬元 ) 股數(shù) (萬股 ) 每股收益 稀釋性 基本每股收益 40 000 100 000 股份期權(quán) — 4 000 40 000 104 000 稀釋 可轉(zhuǎn)換公司債券 1 4 41 108 稀釋 ，不正確的是 ()。 (九 )以下第 15 小題至第 16 小題為互不相干的單項選擇題。 工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，確認(rèn)應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額 ，但部分付款推遲到一年后支付的，對辭退福利不需要折現(xiàn) ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 【正確答案】 B 【答案解析】實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務(wù)費用。 ，從而支付的租賃撤銷費 棄置費用 【正確答案】 C 【答案解析】選項 C，該項支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)，不屬于企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)支出，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。每小題均有多個正確答案，請從2022 年注冊會計師考試試題 會計 6 每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 )建議做題時間 15 分。甲公司在 B 公司董事會中派有 1名成員，參與 B 公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資時 B 公司的固定資產(chǎn)公允價值為 200 萬元，賬面價值為 300 萬元，預(yù)計尚可使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊； B 公司的無形資產(chǎn)公允價值為 50 萬元，賬面價值為 100 萬元，預(yù)計尚可使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。至 20 9 年末，甲公司已將從 B 公司購入商品的40％出售給外部獨立的第三方。該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。 (4)20 9 年 B 公司實現(xiàn)凈利潤 200 萬元，提取盈余公積 20 萬元。合并前甲公司與 C 公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (7)2 10 年 B 公司發(fā)生虧損 4 000 萬元， 2 10 年 B 公司增加資本公積 100 萬元。 2 10 年末甲公司從 B 公司購入的剩余商品仍未實現(xiàn)對外銷售。 ，影響甲公司 20 9 年末投資收益的事項有 ()。 2 10 年的會計處理中，不正確的有 ()。在確認(rèn)虧損前，甲公司對 B 公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝ 1 035＋ ＋ 100 30％＝ 1 (萬元 )。 (二 )甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。 A 原材料的成本為 300 萬元，甲公司在加工過程中發(fā)生相關(guān)費用 100 萬元， 2 月 10 日加工完成。 (2)2 月 5 日，按照簽訂的合同從國外購入 B 原材料一批，價款 100 萬美元，當(dāng)日即期匯率為1:,進(jìn)口增值稅 萬元，進(jìn)口關(guān)稅 6 萬元，另支付運雜費 2 萬元，貨款已經(jīng)支付。 (3)3 月 5 日，按照簽訂的合同從國內(nèi)購入 C 原材料一批，合同價款 200 萬元，原材料已經(jīng)驗收入庫，至 3 月 31 日仍未收到原材料發(fā)票賬單。甲公司在銷售時已 知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。至 3 月 31 日仍未收到代銷清單。 (3～ 4 題 ) “存貨”項目中列示的有 ()。 2022 年 3 月 31 日存貨賬面價值的表述中，正確的有 ()。 (三 )甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17％。具體資料如下： (1)甲公司換出：①在建的工程：已發(fā)生的成本為 300 萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅 15 萬元；② A 設(shè)備 ：原值為 300 萬元，已計提折舊 100 萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅 34 萬元 (2)乙公司換出：① B 設(shè)備：原值為 310 萬元，折舊為 10 萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅 51萬元；②專利權(quán)：初始成本 200 萬元，累計攤銷額 20 萬元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營業(yè)稅 9 萬元。 ，表述正確的有 ()。 B 設(shè)備的成本為 萬元 萬元 ，并計入損益 A 設(shè)備應(yīng)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與其賬 面價值的差額，并計入損益 2 萬元計入營業(yè)外收入 【正確答案】 ABE 2022 年注冊會計師考試試題 會計 9 【答案解析】①計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值 換入 B 設(shè)備的成本＝ (300＋ 200) 300/(300+180)＝ (萬元 ) 換入專利權(quán)的成本＝ (300＋ 200) 180/(300+180)＝ (萬元 ) ②編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄 借：固定資產(chǎn) — B 設(shè)備 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 )51 無形資產(chǎn) — 專利權(quán) 貸：在建工程 300 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交 營業(yè)稅 15 固定資產(chǎn)清理 200 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )34 營業(yè)外收入 (511534)2 (四 )下列題目為不相干的多項選擇題。 A．換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價值計量 B．企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公 積 C．授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付 (如授予限制性股票的股份支付 )，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的股本溢價 D．換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價值計量。租賃合同約定：租賃期為 3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為 6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前 3 個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金 萬元。租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為 980萬元。 簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當(dāng)期損益 【正確答案】 ABE 三、綜合題 (本題型共 4 題，其中第 1 小題 10 分；第 2 小題 13 分，第 3 小題 17 分，第 4小題 20 分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 )建議做題時間140分 有限公司 (本題下稱“丙公司” )系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實行事業(yè)部制管理，2022 年注冊會計師考試試題 會計 10 有 A、 B、 C、 D 四個事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個資產(chǎn)組。 (1)丙公司的總部資產(chǎn)為一級電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，成本為 4 500 萬元，預(yù)計使用年限為 20年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于 A、 B、 C三個事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。三部機(jī)器的成本分別為 12 000萬元、 18 000萬元、 30 000 萬元，預(yù)計使用年限均為 8年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降， 2022年度比上年下降了 45%。丙公司無法合理預(yù)計 A 資產(chǎn)組公允價值減去處置 費用后的凈額，因 X、 Y、 Z 機(jī)器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計 X、 Y、 Z 機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 (3)B 資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為 5 625 萬元，預(yù)計使用年限為 20 年。 B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。丙公司無法合理預(yù)計 B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。至 2022 年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為 6 000 萬元，預(yù)計尚可使用年限為 8年。 經(jīng)對 C資產(chǎn)組 (包括分配的總部資產(chǎn)，下同 )未來 8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計 C 資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 6 048萬元。 (5)D資產(chǎn)組為新購 入的生產(chǎn)小家電的丁公司。 4月 15 日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)丙公司臨時股東大會和乙公司股東會批準(zhǔn)。 5 月 31 日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，丙公司改選了董事會，丙公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過。丙公司與乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 至 2022年 12 月 31 日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為39 000 萬元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。 (6)其他資料如下： ①上述總部資產(chǎn)，以及 A、 B、 C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零； ②電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值比例進(jìn)行分配； ③除上述所給資料外，不考慮其他因素。 各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?