【正文】 的間接稅性質(zhì)更加明顯 ，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法 不同的計(jì)征方法 ，并設(shè)立適用于小規(guī)模納稅人的征收率 四、增值稅的作用 （一）實(shí)行增值稅可以消除重復(fù)征稅的弊端，有利于以專(zhuān)業(yè)化協(xié)作為特征的社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展。 （三）實(shí)行增值稅可以做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，有利于貫徹國(guó)家鼓勵(lì)出口的政策。 第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人 一、增值稅的征收范圍 各國(guó)增值稅范圍的差異 我國(guó)增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定分別說(shuō)明。 （一）增值稅征收范圍的一般規(guī)定 根據(jù) 1993年 12月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。指從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的貨物。 （ 1）納稅人將貨物交付他人代銷(xiāo)（委托代銷(xiāo)）以及代他人銷(xiāo)售貨物（受托代銷(xiāo)）的行為。 （ 3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的內(nèi)部使用行為。 （ 5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者的對(duì)外分配行為。 混合銷(xiāo)售行為是指一項(xiàng)銷(xiāo)售行為即涉及貨物銷(xiāo)售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價(jià)款。 ▲以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物銷(xiāo)售的單位和個(gè)人，設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售并獨(dú)立核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為。 （ 1）定義 :兼營(yíng)行為是指增值稅的納稅人在銷(xiāo)售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。 二、增值稅的納稅人 （一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人 ：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。 （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 ：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) : （ 1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在 100萬(wàn)元以下； （ 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元以下； （ 3）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。 第三節(jié) 增值稅的稅率、稅基及應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、增值稅稅率 （一）確定增值稅稅率的一般原則 盡量減少稅率檔次原則要求 : 因此，目前實(shí)行增值稅的國(guó)家在稅率設(shè)計(jì)上通常只采用二三個(gè)檔次，有的國(guó)家只采用單一稅率。 （ 4）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 （ 5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 （ 6）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭 商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為 4%； 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為 6%； ：適用于出口貨物 （三）我國(guó)增值稅適用稅率的 特殊規(guī)定 勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。 、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)物品，無(wú)論銷(xiāo)售單位是否屬于一般納稅人，均實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，按 4%繳納增值稅，并不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 二、增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額 （一）我國(guó)對(duì)增值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額的基本規(guī)定 計(jì)稅銷(xiāo)售額 : 在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所取得的應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額。 價(jià)外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、代墊款項(xiàng)等。 值稅計(jì)稅銷(xiāo)售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。 計(jì)算。 （ 2）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定。 （ 2）銷(xiāo)售折扣 :折扣額不允許從銷(xiāo)售額中扣除。 ：按新貨物的同期銷(xiāo)售額確定計(jì)稅銷(xiāo)售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)額。 ：雙方都應(yīng)做購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期（計(jì)稅）銷(xiāo)售額 適用稅率 ：納稅人因購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 （ 2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。 （ 3）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 的項(xiàng)目 （ 1）外購(gòu)的固定資產(chǎn) （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （ 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 （三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額 — 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 ▲銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的為收訖銷(xiāo)貨款或者取得索取銷(xiāo)售款憑證的當(dāng)天。 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間的規(guī)定 納稅人應(yīng)于該項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具之日起 90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)方可做進(jìn)項(xiàng)抵扣。 計(jì)算公式 : 應(yīng)納稅額 = 計(jì)稅銷(xiāo)售額 征收率 含稅銷(xiāo)售額 計(jì)稅銷(xiāo)售額 = ———————————— 1 + 增值稅征收率 計(jì)算公式 : 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅稅額 如果進(jìn)口貨物不同時(shí)繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為 : 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 第四節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅 一、增值稅的減免稅與起征點(diǎn) （一）增值稅的減免稅 、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備 、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備 （不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品 （二）增值稅的起征點(diǎn) 600元 2021元 200元 800元 （日）銷(xiāo) 售額 50元 80元 二、增值稅的出口貨物退稅 （一）增值稅實(shí)行出口貨物退稅的目的與適用范圍 可以退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件 : 、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物 （二）增值稅出口貨物的退稅率 基本原則 :“ 征多少退多少、不征不退 ” 我國(guó)增值稅退稅率調(diào)整的情況 2021年 1月 1日起，我國(guó)改革出口退稅機(jī)制，對(duì)現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率為 :17%、13%、 11%、 8%、 5%五擋，出口退稅率的平均水平降低 3個(gè)百分點(diǎn)左右。 2.“ 免、抵、退 ” 法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬?guó)內(nèi)銷(xiāo)售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕悺? 第五節(jié) 增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專(zhuān)用 發(fā)票的管理 一、增值稅的申報(bào)繳納 （一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指稅法規(guī)定的納稅人必須履行納稅義務(wù)的法定時(shí)間。 根據(jù)不同的結(jié)算方式，具體規(guī)定為 : （ 1）納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物 （ 2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物 （ 3）納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物 （ 4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物 （ 5）納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物 （ 6）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù) （ 7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為 報(bào)關(guān)的當(dāng)天。分別按 1日、 3日、 5日、 10日、15日或 1個(gè)月納稅。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。 向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，按月辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。 （ 3）非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷(xiāo)售地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理 （一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)適用 （二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具 （三）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓的處理 理的情況 ，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理的情況 （四）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和保管 第三章 消費(fèi)稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅人、征收范圍 及稅率 第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納 稅額的計(jì)算 第四節(jié) 消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅 第五節(jié) 消費(fèi)稅的申報(bào)繳納 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的概念及其基本特征 （一）消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。 其中， “ 單位 ” 包括 : 國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。 “ 中華人民共和國(guó)境內(nèi) ” 是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。） ，我國(guó)選擇了五種類(lèi)型的 11種消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征收范圍。 （ 2）定額稅率 :包括汽油、柴油兩個(gè)稅目及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。 如果是包含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。 （ 1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定 （ 2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和其他方面時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷(xiāo)售額的規(guī)定 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式 : （ 成本 + 利潤(rùn) ） 組成計(jì)稅價(jià)格 = ———————————— （ 1 — 消費(fèi)稅稅率 ） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 稅銷(xiāo)售量。 ，以移送使用數(shù)量為計(jì)稅銷(xiāo)售量。 ，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷(xiāo)售量。 計(jì)算公式 : ▲ 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款 = 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 外購(gòu)應(yīng) 稅消費(fèi)品的適用稅率 ▲當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) = 期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) + 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買(mǎi)價(jià)