【正文】 批時(shí)間：受理后 30個(gè)工作日。 對(duì)自行扣除或經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地核查確認(rèn)追蹤管理。 須經(jīng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失 ：應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù) 和特定事項(xiàng)的 企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 。特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全 ,內(nèi)部控制制度完善的企業(yè) ,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明。 ? 注意：企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保形成的損失： 企業(yè) 對(duì)外提供與本企業(yè)應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保 ,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任 ,經(jīng)清查和追索 ,被擔(dān)保人無(wú)償還能力 ,對(duì)無(wú)法追回的 ,比照本辦法應(yīng)收賬款損失進(jìn)行處理。 企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人 提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保 等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等， 不得申報(bào)扣除 。 二、申報(bào)表的填列重點(diǎn)與方法 ? （一）主表填寫及 2大關(guān)注點(diǎn) ? 主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點(diǎn) ? 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（ A類） 》 的填報(bào) 主表行列結(jié)構(gòu)及附表之間的勾稽難點(diǎn) ? 主表： 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（ A類） 》 （ 附表 6） ? 附表一： 《 收入明細(xì)表 》 （ 對(duì)應(yīng)主表和附表 3） 附表二： 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 （ 對(duì)應(yīng)主表和附表 3） 附表三： 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 （ 主表和附表 11） 附表四： 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》 （ 對(duì)應(yīng)主表 ） 附表五： 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 （ 對(duì)應(yīng)主表和附表 3） 附表六： 《 境外所得稅抵免計(jì)算表 》 （ 對(duì)應(yīng)主表和附表 3） 附表七： 《 以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 》 （ 對(duì)應(yīng)附表 3） 附表八： 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 》 （ 對(duì)應(yīng)附表 3） 附表九： 《 資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 》 （ 對(duì)應(yīng)附表 3） 附表十： 《 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 》 （ 對(duì)應(yīng)附表 3） 附表十一： 《 長(zhǎng)期股權(quán)投資所得 (損失）明細(xì)表 》 （ 對(duì)應(yīng)附表 3） 《 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（ A類） 》 的填報(bào) ? 申報(bào)表的填報(bào)順序 明確本企業(yè)需要填報(bào)的報(bào)表有哪些，收入和成本費(fèi)用明細(xì)表都各包含 3個(gè)附表，實(shí)際上不是每個(gè)企業(yè)都要填報(bào)這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。 申報(bào)表考慮了企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度的填報(bào)問(wèn)題。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等差異）通過(guò)納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（附表三）集中體現(xiàn)。 ? 1.“利潤(rùn)總額計(jì)算 ” 中的項(xiàng)目，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。 ? 2.“應(yīng)納稅所得額計(jì)算 ” 和 “ 應(yīng)納稅額計(jì)算 ” 中的項(xiàng)目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算的外，通過(guò)附表相應(yīng)欄次填報(bào)。 注意抵扣應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。即當(dāng) ” 利潤(rùn)總額 “ 加 ” 納稅調(diào)整增加額 “ 減 ” 納稅調(diào)整減少額 “ 為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無(wú)虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過(guò)企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。 分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅 ：國(guó)稅發(fā) 【 2021】 28號(hào)文件規(guī)定，分級(jí)機(jī)構(gòu)必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅，總機(jī)構(gòu)年度所得稅匯算清繳時(shí)，必須將分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。總機(jī)構(gòu)按照以前年度（ 16月份按上上年度， 712月份按上年度）分機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為 、 、 。 總機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)注意的問(wèn)題 ：分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。分級(jí)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)計(jì)算確定的分?jǐn)偹枚惗惪畋壤挟愖h的，不得直接指定 核定 征收分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅。 ? 有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明 ? 1. “銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 ，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的 視同銷售收入 。 ? 2. “營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。 ? 3. “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 ? （ 2） “ 提供勞務(wù) ”：填報(bào)從事提供旅游飲食服務(wù)、交通運(yùn)輸、郵政通信、對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作等勞務(wù)、開展其他服務(wù)的納稅人取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 ? （ 4） “ 建造合同 ”：填報(bào)納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。 ? （ 1） “ 材料銷售收入 ”：填報(bào)納稅人銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等取得的收入。 專業(yè)從事代理業(yè)的納稅人收取的手續(xù)費(fèi)收入不在本行填列，而是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入填列到主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中。 ? （ 4） “其他”：填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述未列舉的其他業(yè)務(wù)收入。 ? （ 1） “ 非貨幣性交易視同銷售收入 ”：填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在非貨幣性資產(chǎn)交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下 ，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，此時(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將該筆收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 無(wú)差異無(wú)需調(diào)整 。 所以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，此欄填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， ? 或者換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換 ，按照稅法規(guī)定視同銷售收入。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（稅收與會(huì)計(jì)無(wú)差異，無(wú)需調(diào)整）： 借：庫(kù)存商品 —水泥 60 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的企業(yè)： 借：庫(kù)存商品 —水泥 50 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫(kù)存商品 —鋼材 50 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 本欄填入 60萬(wàn)元， 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》 附表二“視同銷售成本填入 50萬(wàn)元。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入 》 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 ? 例如，某食品廠（增值稅一般納稅人），將本企業(yè)生產(chǎn)的月餅作為福利發(fā)給職工（生產(chǎn)人員 80人，管理人員 20人），該批月餅對(duì)外售價(jià)（不含稅） 40000元，成本價(jià) 20210元，所得稅年報(bào)如何填報(bào)？ 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 借：應(yīng)付職工薪酬 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20210 貸：庫(kù)存商品 20210 借：生產(chǎn)成本 37440 管理費(fèi)用 9360 貸：應(yīng)付職工薪酬 46800 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度 ： 借：管理費(fèi)用 —福利費(fèi) 26800 貸：庫(kù)存商品 20210 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)需調(diào)整，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的，本欄調(diào)增 40000元， “ 視同銷售成本 ”調(diào)增 20210元 ? （ 3） “ 其他視同銷售收入 ”：填報(bào)除上述項(xiàng)目外，按照稅收規(guī)定其他視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。本行數(shù)據(jù)填入主表第 11行。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，直接填入。 ? （ 2） “ 處置固定資產(chǎn)凈收益 ”：填報(bào)納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。直接填列。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額（ 只有收到補(bǔ)價(jià)方的企業(yè)，才需要填列）。 ? （ 5）“ 罰款收入 ”：填報(bào)納稅人在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中取得的罰款收入。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)債務(wù)重組收益直接通過(guò) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 賬戶核算。 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的企業(yè)會(huì)計(jì)上不確認(rèn)債務(wù)重組所得，而是將債務(wù)重組收益通過(guò) “ 資本公積 ” 賬戶核算。后因財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。甲乙企業(yè)對(duì)該筆債務(wù)重組如何處理？ 假設(shè)甲企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ： 甲企業(yè)（債務(wù)人）會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付帳款 200 貸：銀行存款 180 營(yíng)業(yè)外收入 — 債務(wù)重組收入 20 甲企業(yè)該筆債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)收入 20萬(wàn)元，填入此欄。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益； 用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。直接填入，無(wú)需調(diào)整 。應(yīng)通過(guò) 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 中 18“其他 ” 欄進(jìn)行納稅調(diào)整。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，按照公允價(jià)值確認(rèn)收入額。 執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的企業(yè)，接受捐贈(zèng)資產(chǎn)通過(guò)“資本公積”賬戶進(jìn)行核算，不填在此，直接通過(guò) 《 納稅調(diào)整明細(xì)表 》 中“接受捐贈(zèng)收入”欄進(jìn)行調(diào)增處理。 《 收入明細(xì)表 》 填列中 5大關(guān)注點(diǎn)及難點(diǎn) ： ① 會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入的差異 企業(yè)銷售收入確認(rèn)差異 : 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函 【 2021】 875號(hào)）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 稅法與會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上少了 “ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ” 這一條。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為 3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議 價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。 例如，假設(shè)某企業(yè)（一般納稅人） 2021年采取分期收款方式銷售產(chǎn)品，合同約定的銷售價(jià)格為 1000萬(wàn)元（成本 500萬(wàn)元），合同約定分 5年于每年 1月 1日收取貨款，如果不采用分期收款方式，企業(yè)銷售該產(chǎn)品價(jià)格為 800萬(wàn)元。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 【 2021】 875號(hào)）對(duì)稅法的規(guī)定又作了進(jìn)一步完善，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 稅法與會(huì)計(jì)在收入的確認(rèn)上少了 “ 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ” 這一條。合同金額為 200萬(wàn)元， 1 12月份完成安裝工作量的 50%，該筆勞務(wù)收入是否需要納稅調(diào)整？ 2021年度稅收上不確認(rèn)收入，但會(huì)計(jì)上需要確認(rèn)收入 200*50%=100萬(wàn)元，所以 2021年納稅申報(bào)時(shí)調(diào)減收入 100萬(wàn)元； 2021年稅收上全額確認(rèn)收入 200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入 100萬(wàn)元，調(diào)增收入 100萬(wàn)元。 ? 建造合同收入的差異： 建造合同指納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi) 完工進(jìn)度或者完成的工作量 確認(rèn)收入的實(shí)