【正文】 。在趨同過程中實現(xiàn)后來者居上，逐步擴大影響，最終掌握會計準(zhǔn)則制定的主動權(quán)。對于任何一個發(fā)展市場經(jīng)濟的國家而言，會計準(zhǔn)則發(fā)揮著極其重要作用。不同的會計準(zhǔn)則導(dǎo)致不同的調(diào)整結(jié)果。 一、準(zhǔn)則要點 — 相關(guān)建議 會計準(zhǔn)則建設(shè)的基本情況 一個規(guī)律 :經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵期呼喚會計改革 兩個原則 :把握立足國情與國際趨同的平衡； 準(zhǔn)則建設(shè)有利于中國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展 ,有 利于完善中國市場經(jīng)濟體制 三個理念 :資產(chǎn)負債表觀和綜合收益觀 計量屬性 強調(diào)財務(wù)報告的地位和作用 ,附注的重要性 一、準(zhǔn)則要點 — 小結(jié)延伸 ?樹立資產(chǎn)負債表和綜合收益觀，著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，限制企業(yè)的短期行為； 著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展，緊密配合國家大政方針 ?計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?合理確認預(yù)計負債：棄置義務(wù)、重組義務(wù)、辭退福利義務(wù) ?引入所得稅會計處理的資產(chǎn)負債表債務(wù)法 ?符合條件的開發(fā)費用可資本化 ?將全部職工薪酬費用（包括股份支付）按照受益對象分配 ?預(yù)計環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費用，計入資產(chǎn)成本 一、準(zhǔn)則要點 — 小結(jié)延伸 ?以歷史成本為基礎(chǔ)，適度、謹慎地引入公允價值進行會計計量， 著眼向投資者提供真實與公允兼具、更加價值相關(guān)的會計信息 ?投資性房地產(chǎn)（嚴(yán)格限定條件） ?金融資產(chǎn)（包括衍生金融工具、套期業(yè)務(wù)等） ?以股份為基礎(chǔ)的支付（如職工股權(quán)激勵等） 一、準(zhǔn)則要點 — 小結(jié)延伸 ?提升財務(wù)報告的地位和作用，貫徹充分披露原則，著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益（ 8個報告類具體準(zhǔn)則） ?建立了一套完整的財務(wù)報表概念 ?所有控制的子公司均應(yīng)當(dāng)納入合并報表 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期提供中期財務(wù)報告 ?披露分部報告等信息 一、準(zhǔn)則要點 — 小結(jié)延伸 一、基本準(zhǔn)則的作用和財務(wù)報告目標(biāo) ?理論作用 —— 為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，提供理論依據(jù)，指導(dǎo)、評估和發(fā)展制定具體準(zhǔn)則 ?實務(wù)作用 —— 對于具體準(zhǔn)則沒有專門規(guī)范確認和計量的交易或事項，提供處理的原則 (條例 21條的要求 ) 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 財務(wù)報告的目標(biāo) 財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息（這些主要信息由財務(wù)報告所提供） 著重滿足財務(wù)報告使用者（外部使用者）的信息需求： 投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾 信息的用途 過去信息： 受托責(zé)任 （反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況） 未來信息： 決策有用 （有助于使用者作出經(jīng)濟決策） 相關(guān)性 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 二、會計信息質(zhì)量要求（特征）： 財務(wù)報告提供的信息對使用者有用的性質(zhì) 可靠性： 以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。 同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，采用一致的會計政策，不得隨意變更。 重要性： 提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。 及時性： 對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。雙方約定，一年后甲方以 1100萬元購回設(shè)備（不考慮稅費等因素） 法律形式上： 甲方賣出了設(shè)備，取得貨款，應(yīng)確認收入1000萬元 經(jīng)濟實質(zhì)上： 對外融資借款。 沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 融資租賃租入的固定資產(chǎn) 法律形式上： 承租方不擁有該資產(chǎn)的所有權(quán) 經(jīng)濟實質(zhì)上： 出租方轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬，承租方應(yīng)將該融資租賃資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算 是投資，還是借款 甲乙簽定協(xié)議，甲方出資 2022萬元，乙方出資 1000萬元。 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 三、會計要素定義 6大會計要素 —— 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤 ?要素定義與現(xiàn)行規(guī)定基本相同 ?要素內(nèi)涵更加豐富： — “ 所有者權(quán)益”中“直接計入所有者權(quán)益的 利得和損失 ”：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益 — “ 利潤”中的“直接計入當(dāng)期損益的 利得和損失 ”：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益、固定資產(chǎn)處置損益 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 以“經(jīng)濟利益的流動”為主線，有機聯(lián)系所有要素 資產(chǎn)： 在一定會計時點對預(yù)期經(jīng)濟利益的擁有或控制 負債： 預(yù)期經(jīng)濟利益在未來流出的現(xiàn)時義務(wù) 所有者權(quán)益： 在一定會計時點，對預(yù)期凈經(jīng)濟利益的擁有或 控制 收入： 一定會計期間內(nèi)與資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 費用： 一定會計期間與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的 總流出 利潤： 一定會計期間屬于收入（利得）的經(jīng)濟利益流入扣去 屬于費用（損失）的經(jīng)濟利益流出的凈額 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 報的標(biāo)準(zhǔn) ?符合會計要素的定義 ?符合會計要素的確認條件： （ 1）經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)； （ 2）成本或價值能夠可靠地計量 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 四、規(guī)范了會計計量的 5種計量屬性 歷史成本。負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 可變現(xiàn)凈值。 現(xiàn)值。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 概念： 指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計量” 采用原因： 財務(wù)報告目標(biāo)要求 相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡 特點： 不計提折舊或攤銷；公允價值變動進損益，但無現(xiàn)金流 具體體現(xiàn)： ● 基本準(zhǔn)則 — 正式確立 ● 在 《 投資性房地產(chǎn) 》 \《 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 \《 債務(wù)重組 》 \《 金融工具 》 等具體準(zhǔn)則適當(dāng)引入 公允價值 如何取得（ 估計 ）： 公允價值的三個級次 第一級次，資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，以市場中的交易價格為基礎(chǔ)作為公允價值。 第三級次，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，采用估值技術(shù)確定其公允價值。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 加工成本， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 第１號 — 存貨 注意： 下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為當(dāng)期損益，不計入存貨成本： ?非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 ?倉儲費用 ?不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出 特殊情形： ?存貨發(fā)生的借款費用 ?其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入 農(nóng)產(chǎn)品 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組 企業(yè)合并 第１號 — 存貨 二、后續(xù)計量 （ 1）發(fā)出存貨成本的確定采用以下３種方法： ? 先進先出法 ? 加權(quán)平均法 ? 個別計價法 對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用、但未列入固定資產(chǎn)目錄的周轉(zhuǎn)材料等，可以采用以下方法 : ? 一次轉(zhuǎn)銷法 ? 五五攤銷法 ? 分次攤銷法 第１號 — 存貨 （ 2）存貨的期末計量 資產(chǎn)負債表日，按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 。若資產(chǎn)負責(zé)表日，以前減計存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減計的金額予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。 B、可變現(xiàn)凈值的確定： 不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同 商品存貨：估計售價 估計的銷售費用和相關(guān)稅費 材料存貨：估計售價 至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用和相關(guān)稅費 C、估計售價的選擇： 合同價格 一般銷售價格 第１號 — 存貨 D、可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù) ： 指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。 第１號 — 存貨 F、表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象： ? 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； ? 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； ? 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； ? 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 20 5年 11月 1日與 B公司簽訂的銷售合同約定， 20 6年 1月 20日， A公司應(yīng)按每臺 30萬元的價格（不含增值稅）向 B公司提供 W型機器 12臺。 20 5年 12月 31日， W型機器的市場銷售價格為 32萬元 /臺。 根據(jù)銷售合同規(guī)定，庫存的 12臺 W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。 W型機器的可變現(xiàn)凈值＝30 12＝ ＝ （萬元）低于 W型機器的成本（ 372萬元），應(yīng)按其差額 價準(zhǔn)備（假定以前未對 W型機器計提跌價準(zhǔn)備）。 第１號 — 存貨 三、新舊準(zhǔn)則差異比較 取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法 取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的相關(guān)說明 原制度“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前的挑選整理費用等，應(yīng)計入當(dāng)期損益?！? 將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中 對于需要通過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，對與該存貨有關(guān)的借款費用，計入存貨成本 第１號 — 存貨 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。原準(zhǔn)則規(guī)范的短期投資、長期債券投資等由相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。 第 2號 — 長期股權(quán)投資 ?企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本確定： 同一控制下：以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并日按照取得 被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 作為初始投資成本。合并直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益。 控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。合并直接相關(guān)費用計入投資成本。 非同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 如果甲和乙公司屬于同一控制，則長期股權(quán)投資的的初始投資成本應(yīng)為９０萬元。 借 :長期股權(quán)投資 ９０ 資本公積 ６０ 貸：銀行存款 １００ 固定資產(chǎn) ５０ 若資本公積不足沖減的，沖減留存收益。 如果甲和乙公司不屬于同一控制，則長期股權(quán)投資的的初始投資成本應(yīng)為支付對價的公允價值加上合并直接費用，等于１００＋ 7０＋５＝ 175萬元 處置固定資產(chǎn)損益為 7050=20萬元 借：長期股權(quán)投資 175 貸：固定資產(chǎn) 50 銀行存款 105 營業(yè)外收入 20 長期股權(quán)投資成本 175萬元與享有的乙公司凈資產(chǎn)公允價值 120萬元的差，在合并報表上確認為商譽。在判斷有關(guān)的企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并時，應(yīng)根據(jù)合并的具體情況，按照實質(zhì)重于形式的原則進行。 第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 除企業(yè)合并方式以外取得的長期股權(quán)投資： 以現(xiàn)金方式取得的，按實際支付的購買價款確定。 非貨幣交易和債務(wù)重組取得的，適用相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定。 第 2號 — 長期股權(quán)投資 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 （ 1）適用權(quán)益法和成本法的范圍 ?權(quán)益法：對聯(lián)營企業(yè)的投資 /對合營企業(yè)的投資 ?成本法： 對子公司的投資 (對股份公司的影響 ) 無控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有 報價、公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資 注意：對子公司的投資不再按照權(quán)益法核算，而是體現(xiàn)為合并報表權(quán)益法 第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 成本法 ? 權(quán)益法 ? 按金融工具處理 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制（子公司） 不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響（聯(lián)營和合營企業(yè)） 不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中