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企業(yè)會計準(zhǔn)則講座ppt課件-文庫吧資料

2025-01-10 00:45本頁面
  

【正文】 中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60萬元,按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120萬元,假定不考慮所得稅影響,按照被投資單位的 賬面凈利潤 計算確定的投資收益應(yīng)為 150( 500 30%)萬元。 第 2號 — 長期股權(quán)投資 例:某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營企業(yè) 30%的股權(quán),取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200萬元,賬面價值為 600萬元,固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10年,凈殘值為零,按照直線法計提折舊。 第 2號 — 長期股權(quán)投資 ( 2)權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整 ?初始投資成本 大 于 應(yīng)享有取得被投資單位投資時其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 的部分 —— 不調(diào)整 ?初始投資成本 小 于 應(yīng)享有取得被投資單位投資時其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 的部分 —— 計入當(dāng)期損益 第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 例: A公司以 2022萬元取得 B公司 30%的股權(quán),取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為 6000萬元。 ? 共同控制:是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制,僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 無論何種方式取得的長期股權(quán)投資,實際支付的價款或?qū)r包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的,按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值確定 投資者投入的,按投資合同或協(xié)議約定的價值作為確定 (相應(yīng)形成實收資本或資本公積 資本溢價 ),但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外 (不公允的,應(yīng)按其公允價值作為其初始投資成本 )。如企業(yè)投資設(shè)立一家新的企業(yè),并將其部分或全部凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至新設(shè)立的企業(yè);企業(yè)將其擁有的對幾家非全資子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至一家新設(shè)立的全資子公司等。 判斷合并是否屬于同一控制非常重要,直接影響隨后的會計處理和合并方法的選擇。 第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 例:同上例。合并費用5萬元計入當(dāng)期損益。 第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 例:甲公司 2022年 12月 31日以 100萬現(xiàn)金和賬面價值為 50萬元(公允價值為 70萬元)的固定資產(chǎn)為對價,取得乙公司所屬的丙公司100%的股權(quán), 2022年 12月 31日賬面凈資產(chǎn)為 90萬元(公允價值為120萬元),合并直接費用為5萬元。合并對價 公允價值和賬面價值 的差額,計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或支出)。 第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本確定: 非同一控制下:為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值。 同一控制是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性。初始投資成本與合并對價 (賬面價值 )的差額,依次調(diào)整資本公積和留存收益。 ? 取消了比例合并 第 2號 — 長期股權(quán)投資 二、長期股權(quán)投資的初始計量 ( 1)企業(yè)合并方式取得的投資:區(qū)分同一控制下和非同一控制下企業(yè)合并取得的投資: —— 同一控制下合并:按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值(賬面凈資產(chǎn))的份額 —— 非同一控制下合并:按照企業(yè)合并準(zhǔn)則確定的成本 ( 2)其他方式取得的投資:現(xiàn)金購買、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的投資,初始投資成本確定基本同現(xiàn)行投資準(zhǔn)則。 分清費用界限 ,實際也是步驟: (1)劃分應(yīng)計入和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限 ● 非生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本 :籌資活動和投資活動 ● 生產(chǎn)經(jīng)營活動成本分正常和非常成本 : ● (2) (3) (4)劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限 第1號 — 存貨 一、準(zhǔn)則規(guī)范的范圍 ( 1)對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資(控制、共同控制和重大影響) ( 2)不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 本準(zhǔn)則未予規(guī)范的 其他長期股權(quán)投資 均由金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)范 ? 與原投資準(zhǔn)則相比,范圍大大縮小,只規(guī)范長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量和披露。這里的采購過程是指商品流通企業(yè)采購商品的過程。如果 W型機器的成本為 350萬元,不需計提跌價準(zhǔn)備。 在這種情況下, W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格 30萬元 /臺為基礎(chǔ)確定。 第1號 — 存貨 分析: 能夠證明 W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù): 1) A公司與 B公司簽訂的有關(guān) W型機器的銷售合同; 2)市場銷售價格資料; 3)賬簿記錄; 4)銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資料等。 A公司銷售部門提供的資料表明,向長期客戶 — B公司銷售的 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺;向其他客戶銷售 W型機器的平均運雜費等銷售費用為 /臺。 第1號 — 存貨 G、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 ? 成本與可變現(xiàn)凈值進行比較 成本>可變現(xiàn)凈值 計提跌價準(zhǔn)備 成本<可變現(xiàn)凈值 不計提跌價準(zhǔn)備、轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備 ? 不同計提方法 單項、類別、合并 ? 轉(zhuǎn)回的條件 第1號 — 存貨 舉例:可變現(xiàn)凈值的確定 假定 A公司 20 5年 12月 31日庫存 W型機器 12臺,成本(不含增值稅)為 372萬元,單位成本為 31萬元。 第1號 — 存貨 E、表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象: ?該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望; ?企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品銷售價格; ?企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本; ?因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌; ?其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的調(diào)整,以保持合并后企業(yè)會計方法的一致性。 第1號 — 存貨 A、可變現(xiàn)凈值的概念 : 指在日?;顒又?,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,按照規(guī)定分別選擇采用單個存貨項目或合并計提存貨跌價。 其他成本, 是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 采購成本, 包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大;或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 運用難度: 如何保證可靠取得 公允價值 一、初始計量 存貨應(yīng)當(dāng)按成本進行初始計量。 第二級次,資產(chǎn)本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值。 應(yīng)用條件: 在公平交易中,交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè),不打算或不需要進行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模,或在不利條件下仍進行交易。 在對會計要素進行計量時,一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的, 應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 公允價值。 資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 重置成本。 資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額,或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。約定由甲方經(jīng)營管理,乙方不參與公司經(jīng)營;不管盈虧如何,乙方每年取得100萬元收入 法律形式上: 甲乙簽定協(xié)議共同出資成立公司,乙方為投資行為 經(jīng)濟實質(zhì)上: 乙方不參與經(jīng)營管理,每年取得固定收益,實質(zhì)上是對外借款, 100萬元為利息收入。設(shè)備相當(dāng)于抵押物,差額100萬元實際是支付的利息。 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則: 提升為會計基礎(chǔ)(第一章) 一貫性: 合并到可比性中 歷史成本原則: 作為一種計量基礎(chǔ)在“會計計量”(第九章)中予以規(guī)范 配比原則: 第七章“費用”第 35條: 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用,應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時,將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當(dāng)期損益 劃分收益性支出和資本性支出原則: 適用資產(chǎn)和費用的定義和確認(rèn)條件 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 關(guān)于實質(zhì)重于形式 收入確認(rèn) 甲方將成本 800萬元設(shè)備以 1000萬元賣給乙方,乙方支付了貨款。 謹(jǐn)慎性: 對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。確需變更的,在附注中說明 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,采用 規(guī)定的 會計政策 ,確保會計信息口徑一致、相互可比 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 實質(zhì)重于形式: 應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 相關(guān)性: 提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測 可理解性: 提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于理解和使用 可比性: 提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。需要積極參與準(zhǔn)則建設(shè),認(rèn)真研究好、運用好會計準(zhǔn)則,為創(chuàng)造企業(yè)價值服務(wù)。作為調(diào)整各方面利益的會計準(zhǔn)則,也能給企業(yè)創(chuàng)造價值。 一、準(zhǔn)則要點 — 相關(guān)建議 準(zhǔn)則制定機構(gòu) — 在今后的準(zhǔn)則建設(shè)工作中,宜進一步發(fā)揮在新準(zhǔn)則體系制定過程中的好做法,集思廣益,充分聽取、吸收、借鑒各方面各領(lǐng)域各種層次的意見和建議; 企業(yè) — 積極參與準(zhǔn)則建設(shè)工作。中國可以有所作為 ,發(fā)揮準(zhǔn)則的制定機制優(yōu)勢,制定出既與國際慣例趨同、又符合中國實際的會計準(zhǔn)則。 趨同是過程,如何發(fā)揮我國作用,值得準(zhǔn)則制定機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)、中介機構(gòu)和企業(yè)的深思。這是我們必須接受的現(xiàn)實。 會計趨同不是簡單推行現(xiàn)有國際準(zhǔn)則,而是集思廣益,歸納整理現(xiàn)行先進合理的通行慣例,形成世界范圍內(nèi)公認(rèn)會計準(zhǔn)則。 總體上體現(xiàn)原則性理念的同時,在具體內(nèi)容上體現(xiàn)規(guī)則性,更注重實用性,適應(yīng)中國會計實務(wù)工作者的習(xí)慣,滿足實際工作需要。一方面保證準(zhǔn)則的權(quán)威性,有利于準(zhǔn)則的推廣實施;另一方面有利于集中智慧,形成合力,達成共識。不考慮其他因素, M公司 2022年凈利潤200萬元, G公司投資收益為多少 =72萬 =(20020)*40% 應(yīng)備查記錄調(diào)整資料 一、準(zhǔn)則要點 — 關(guān)注事項 ● 充分發(fā)揮各種組織和機構(gòu)(包括理論界和實務(wù)界)的作用,做好會計準(zhǔn)則的細(xì)化工作,提高準(zhǔn)則的可操作性。隨著會計改革和稅制改革的逐步深入,兩者也逐步分離,不可能強求完全一致 不能因為稅法有不同規(guī)定,就不實行會計制度 不僅是所得稅,流轉(zhuǎn)稅也存在納稅調(diào)整問題,如用存貨投資,需計算銷項稅 一、準(zhǔn)則要點 — 關(guān)注事項 更加 重視備查賬簿和 合并工作底稿 ● 所得稅核算:需要 在總部和地區(qū)公司 設(shè)置備查賬簿,逐項、詳細(xì)記錄每一筆差異的產(chǎn)生、轉(zhuǎn)回、稅率變更的影響等相關(guān)信息 ● 合并報表:工作底稿擴大了傳統(tǒng)會計賬簿的概念 ● 投資收益的核算: 被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的, 對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整, 并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 一、準(zhǔn)則要點 — 積極作用 具體準(zhǔn)則的適用范圍 ● 《 資產(chǎn)減值 》 第三條規(guī)定,下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則: (一)存貨的減值,適用 《 存貨 》 (二)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值,適用 《 投資性房地產(chǎn) 》 (三)消耗性生物資產(chǎn)的減值,適用 《 生物資產(chǎn) 》 (四)建造合同形成的資產(chǎn)的減值,適用 《 建造合同 》 (五)遞延所得稅資產(chǎn)的減值,適用 《 所得稅 》 (六)融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值,適用 《 租賃 》 (七) 《 金融工具確認(rèn)和計量 》 規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值 (八)未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值,適用 《 石油天然氣開采 》 一、準(zhǔn)則要點 — 關(guān)注事項 ●《 長期股權(quán)投資 》 第二條規(guī)定, 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則: (一)外幣長期股權(quán)投資的折算,適用 《 外幣折算 》 。特別是多地上市,調(diào)整復(fù)雜,工作量巨大。 一、準(zhǔn)則要點 — 主要特點 ?有利于企業(yè)提高會計信息質(zhì)量和透明度,維護投資者和社會公眾利益,促進資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展 ?有利于深化企業(yè)改革、推進金融改革,完善市場經(jīng)濟體制 ?有利于實施“請進來”和“走出去”戰(zhàn)略,提高對外開放水平 一、準(zhǔn)則要點 — 積極作用 使用國際通用商業(yè)語言與國際資本市場對話,大大減少中國海外上市企業(yè)財務(wù)報告轉(zhuǎn)換調(diào)整工作,減少走出去的成本 目前
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