【正文】 生銷售，沒產(chǎn)生貨幣資金的流入，但也要按照銷售行為征稅，其目的是防止稅款的流失，保證國(guó)家財(cái)政收入，平衡自產(chǎn)品和外購(gòu)產(chǎn)品的稅負(fù)。 27 ① 將貨物交付他人代銷。 28 ② 銷售代銷貨物。 29 ③ 非同一縣（市），將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售。 相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣 （ 市 ） 的 ， 仍在貨物最終實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)納稅 ， 中間移送時(shí)則不交稅 。則在將計(jì)算機(jī)移交時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額為： 20?10000 ?17%=34000（元） 30 ④ 將自產(chǎn)和委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。這種情況只關(guān)系到其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），而不是銷售問題。 如：某企業(yè)委托其他單位加工一批貨物，用于本企業(yè)職工浴室，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 例如：某汽車制造廠將完工的汽車 作為投資，提供給甲單位 ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝 分配給股東投資者。 33 ⑦ 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。這種情況只關(guān)系到其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣（按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），而不是銷售問題。 如：某服裝廠，將自產(chǎn)的服裝作為福利發(fā)給本廠職工，該批產(chǎn)品成本 100萬(wàn)元，利潤(rùn)率為 10%，當(dāng)月同類產(chǎn)品平均價(jià)格為 180萬(wàn)元，則計(jì)征增值稅的銷售額為 180萬(wàn)元 。在這次活動(dòng)中，銷貨取得銷售額為 10萬(wàn)元。 35 注意 8種視同銷售行為在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量發(fā)生，需要重點(diǎn)掌握。 36 混合銷售行為 是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) ， 為混合銷售行為 。 需要強(qiáng)調(diào)的是 ， 混合銷售行為只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的 ， 也就是說 ， 提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做的 ， 二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系 ， 它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目 ，又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的 。 如： 建筑公司 既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù) ， 同時(shí)又向該施工業(yè)工程銷售建筑材料 ， 對(duì)這項(xiàng)混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅 勞務(wù) （ 即視為從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù) ） 不征收增值稅 ， 而是將 建筑業(yè)務(wù)收入 和 建筑材料款 合并在一起 ， 按 3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅 。由本企業(yè)車隊(duì)運(yùn)送該批彩電取得運(yùn)輸收入 10000元。 即：凡是從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售的企業(yè) 、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為 ， 視為銷售貨物 ， 征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 ， 視為提供應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù) ， 征收營(yíng)業(yè)稅 。 反之 ， 不征增值稅 ，征收營(yíng)業(yè)稅 。 39 兼營(yíng)行為 一種兼營(yíng)行為是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者即銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)稅。 另一種兼營(yíng)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確地核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額 ， 其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅 。 41 例 :某建筑裝飾材料 商店 為增值稅一般納稅人 ,并 兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具出租業(yè)務(wù) 。 商店分別核算 貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額。 44 三、增值稅稅率： 一般納稅人 17％至 13％ 小規(guī)模納稅人 6％至 4％ 45 【 理解分析 】 我國(guó)增值稅采用了基本稅率加一檔低稅率的模式。另外，出口貨物適用零稅率（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）； 小規(guī)模納稅人適用 6％和 4％的征收率。 自來(lái)水 、 暖氣 、 冷氣 、 熱水 、 煤氣 、 石油液化氣 、 天然氣 、 沼氣 、 居民用煤炭制品 。 飼料 、 化肥 、 農(nóng)藥 、 農(nóng)機(jī) 、 農(nóng)膜 。 如農(nóng)產(chǎn)品 、 金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品 。 金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品包括采礦原礦和選礦及煤炭 。 47 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額的計(jì)算是增值稅中的重點(diǎn)部分，必須掌握 48 一、內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算 【 理解分析 】 銷售額及銷項(xiàng)稅額。但不包括向買方收取的銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，銷售額是按下含稅價(jià)款計(jì)算的貨款，所以不包括銷項(xiàng)稅額。 49 價(jià)外費(fèi)用 是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。 （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方 代收代繳的消費(fèi)稅 。 另外，稅法對(duì)以下幾種銷售方式分別確定了其銷售額： 50 在掌握銷售額的確定時(shí)，要特別注意以下七種特殊情況： （ 1）采取折扣方式銷售時(shí)，銷售額的確定： 銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額。在掌握折扣銷售方式時(shí)，還要注意它和銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。 51 舉例說明 如： 某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月銷售貨物銷售額為 200萬(wàn)元。 解：銷項(xiàng)稅額 =（ 200+100） ?17%=51（萬(wàn)元） 注：折扣銷售僅限于價(jià)格折扣，不包括實(shí)物折扣，實(shí)物折扣要按 “ 視同銷售貨物 ” 處理。如： 2/ 1/ N/30。 如：某商場(chǎng)批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為 20萬(wàn)元，因?qū)Ψ教崆?10天付款，所以按合同規(guī)定給予 5%的折扣，只收 19萬(wàn)元。實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售處理，不能扣減原銷售額。 53 （ 2）采取以舊換新方式銷售貨物的 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，銷售額中不能抵減收購(gòu)額。 解：銷項(xiàng)稅額 =100 ? 10000 ? 17%=170000（元） 54 （ 3）還本銷售方式下 銷售額是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 理由：國(guó)家不能以減少稅收來(lái)承擔(dān)企業(yè)銷售還本的責(zé)任。 以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理： 以各自 發(fā)出的貨物 核算 銷售額 并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自 收到的貨物 核算 購(gòu)貨額 并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。顯像管廠向彩電廠提供顯像管 4000臺(tái)。 解：彩電廠的銷項(xiàng)稅 =2021 ? 2021?(1+17%） ? 17%=581200(元 ) 為何沒有進(jìn)項(xiàng)稅額 ?(因?yàn)闆]有開票 ) 56 （ 5）包裝物押金與包裝物租金的處理?！坝馄凇笔且砸荒隇槠谙蓿醋铋L(zhǎng)不能超過一年。適用的稅率則為被包裝物品適用的稅率。 凡單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照 6％的征收率計(jì)算增值稅。不同時(shí)具備上述條件的，均按 6％的征收率征收增值稅。其應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額 = ? 10 ?(1+6%) ? 6%=(萬(wàn)元 ) 58 （ 7）對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定。組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 （ 1＋成本利潤(rùn)率）。 如果該貨物不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，成本利潤(rùn)率按 10％計(jì)算。所以銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 61 （ 1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有兩大類： 一是從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金； 二是從海關(guān)取得的完稅賃證上注明的增值稅額。這是掌握進(jìn)項(xiàng)稅扣除的重點(diǎn)，也是增值稅中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。 其中固定資產(chǎn)是是使用期限超過一年的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等，以及單位價(jià)值在 2021元以上，并且使用年限超過 2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要設(shè)備物品。 63 ② 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)勞務(wù)。 64 ③ 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 65 ④ 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ⑥非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 66 （ 3） 無(wú)專用發(fā)票但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式是： 進(jìn)項(xiàng)稅＝買價(jià) 扣除率（ 10％） 在掌握這部分內(nèi)容時(shí)，要注意把握好以下四個(gè)要點(diǎn)： 一是“免稅農(nóng)產(chǎn)品”是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品； 二是這些初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（指?jìng)€(gè)人或單位）自產(chǎn)自銷的才能免稅； 三是計(jì)算公式中的買價(jià)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上的價(jià)款，其中包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但不包括增值稅。 四是向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品也允許買方按 10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的理解。 二是按 7％ （自 1998年 7月 1日起為 7% ） 計(jì)算抵扣額的運(yùn)費(fèi)中僅指“運(yùn)費(fèi)”，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等各項(xiàng)雜費(fèi)。 三是作為抵扣憑證的單據(jù)必須是運(yùn)輸部門專門使用的運(yùn)輸發(fā)票。 如：銷售貨物支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用 12萬(wàn)元，運(yùn)輸單位開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi) 10萬(wàn)元，建設(shè)基金 ,裝卸費(fèi) ,保險(xiǎn)費(fèi) 1萬(wàn)元。 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人 購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資 ，依普通發(fā)票注明金額按 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。 “當(dāng)期”是指納稅期限。具體規(guī)定如下： 72 （ 1）銷項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。 ②采取托收承付或委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 73 （ 2）進(jìn)項(xiàng)稅“當(dāng)期”的時(shí)間限定。 如 :某工業(yè)企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物 ,取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款 200萬(wàn)元 ,增值稅 34萬(wàn)元 ,貨款已付 ,下月 5日才能到貨。 75 ② 商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 （包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。不得扣除。 77 應(yīng)納增值稅計(jì)算中的幾種特殊情況。 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，增值稅為負(fù)值，說明當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅扣不盡，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 發(fā)生上述情況后，應(yīng)將此貨物或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！皩?shí)際成本”不是指原進(jìn)價(jià)，而指挪用貨物月份的實(shí)際成本，即進(jìn)價(jià)＋運(yùn)費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋其他的有關(guān)費(fèi)用。 “當(dāng)期” 是指改變用途的時(shí)間。 在購(gòu)銷活動(dòng)中 ， 因?yàn)楫a(chǎn)品的規(guī)格 、 質(zhì)量等問題 ， 發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的情況時(shí)有發(fā)生 ， 這就需要掌握銷貨方和購(gòu)貨方如何調(diào)整銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅 。 如：某商場(chǎng) 6月份，因質(zhì)量問題，顧客退回 5月份零售的空調(diào)，退款 。 解： 沖當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = ?(1+17%) ?17%= 1(萬(wàn)元 ) ?17% =(萬(wàn)元 ) 沖當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =? (1+17%) ?17%= (萬(wàn)元 ) 79 （ 4）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。購(gòu)貨時(shí)無(wú)論取得何種發(fā)票均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而是采用簡(jiǎn)易計(jì)算辦法： 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 其中銷售額是不含增值稅的價(jià)格，如果有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生，也應(yīng)一并計(jì)入銷售額中。 81 含稅銷售額的換算 不含稅銷售額＝含稅銷售額 247。 適用這個(gè)政策的主要有 ： 一是 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。 三是 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口或受生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)委托