財政與稅收教學講義第九章消費稅-在線瀏覽
2024-12-04 01:13本頁面
【正文】 還可以減少納稅人的數(shù)量，從而降低稅收的征納成本。 4．實行差別稅率 我國目前實行的消費稅，其稅率結(jié)構(gòu)的差異較大，從價征收的消費稅稅率從 3％至 45％共分 10檔。 “單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 10 二、稅目、稅率 征收消費稅的消費品包括：煙 、 酒及酒精 、 化妝品 、護膚護發(fā)品；貴重首飾及珠寶玉石 、 鞭炮焰火 、汽油 、 汽車輪胎 、 小汽車 、 摩托車等 11個稅目；有的稅目 ， 如：煙 、 酒和酒精 ， 還下設若干子稅目 。 上述 11個稅目的貨物除普遍征收增值稅外 ， 還要在出廠環(huán)節(jié) 、 進口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)再征收一次消費稅 。 消費稅的稅率按產(chǎn)品設計，適用 比例稅率和定額稅率兩種性質(zhì)的稅率。稅率的高低是根據(jù)應稅消費品的盈利水平而定。 實行從量定額辦法計算的應納稅額＝銷售數(shù)量 單位稅額 13 納稅人 環(huán)節(jié) 計稅依據(jù) 稅額計算 1．生產(chǎn)應稅消費稅的單位和個人 出廠銷售（金銀、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)） 從價：銷售額 從量：銷售數(shù)量 復合：銷售額、 數(shù)量 銷售額 稅率 銷售數(shù)量 稅額 銷售數(shù)量 稅額＋銷售額 稅率 自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，移送環(huán)節(jié)納稅 從價：組價公式 從量：移送數(shù)量 復合 （ 成本＋利潤 ） 247。 銷售額 是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用 ， 包括消費稅但不包括增值稅 。但承遠部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。 （ 1） 銷售應稅消費品的 ， 為應稅消費品的銷售數(shù)量 。 （ 3） 委托加工應稅消費品的 ， 為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量 。 17 外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費時 如果用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費時 ， 就會出現(xiàn)重復征稅問題 ， 為了平衡稅收負擔 ， 稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時 ，按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅款 。 18 二、自產(chǎn)自用應稅消費品 自產(chǎn)自用就是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。 如煙廠用煙葉加工成煙絲，再用煙絲連續(xù)加工成卷煙。但煙絲如果對外銷售則需繳稅。 19 用于其他方面的，于移送使用時納稅。 上述行為脫離了應稅消費品的生產(chǎn)過程而進入最終消費環(huán)節(jié)，如果不納稅就會使稅款流失，出現(xiàn)稅負不平的現(xiàn)象。 20 組成計稅價格。 組價公式是： 組成計稅價格＝（成本＋利潤） 247。請回答以下問題：（ 1）該廠應納消費稅額是多少？（ 2）如該廠同時還提供木箱包裝，且木箱單獨計價，30元 /個，則其應納消費稅額是多少？（ 3）如該廠除按上述條件提供木箱包裝外，每個木箱還加收押金 10元，且經(jīng)銷商在雙方約定的期限內(nèi)未退回木箱，但該廠收取押金期限并未到 1年，則該押金是否應計納消費稅？如需計納則該押金應納消費稅額多少？ 答案： （ 1） 該廠應納消費稅額 ＝ （ 不含增值稅銷售額＋價外費用 ） 稅率 ＝ （ 3510 200＋ 3000） 40％ ＝ 282021元 （ 2） 該廠應納消費稅額＝ （ 3510 200＋ 3000＋200 30） 40％ ＝ 284400元 （ 3）該押金應計納消費稅稅額＝ 200 10 40％ ＝ 800元。除此之外都不能稱做委托加工。 對委托加工的應稅消費品的應納消費稅，采取了源泉控制的管理辦法。 委托方收回后直接銷售時不再交消費稅。 23 【 例 2】 ： A煙廠委托 B煙絲加工廠加工一批煙絲 。 A用加工的煙絲生產(chǎn)并銷售甲類卷煙 。 計算銷售卷煙的應納消費稅額 （ 煙絲消費稅稅率為 30％ ， 甲類卷煙消費稅稅率為 45％ ） 。 24 四、兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理 兼營是指納稅人經(jīng)營適用多種不同稅率的產(chǎn)品。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。換算公式為： 應稅消費品的銷售額 =含增值稅的銷售額
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